Türkiye’de geliştirilen bilgisayar oyunları ve uygulamalar üzerinden yapılan sanal coin satışları, son yıllarda hem şirketler hem de bireysel geliştiriciler için önemli bir gelir kaynağı haline gelmiştir. Ancak bu gelirlerin katma değer vergisi (KDV) uygulaması ve belge düzeni açısından nasıl ele alınması gerektiği, mevzuata uygun hareket edebilmek adına dikkatle incelenmelidir.
Sanal Coin Satışlarında KDV Uygulaması
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre Türkiye’de yapılan ticari, sınai ve serbest meslek faaliyetleri KDV’ye tabidir. Bu kapsamda sanal coin satışları da kural olarak KDV’ye tabi tutulmaktadır.
Ancak bazı durumlarda hizmet ihracı istisnası uygulanabilmektedir. Bunun için iki şartın sağlanması gerekir:
- Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması,
- Hizmetten yurt dışında faydalanılması.
Hizmet ihracı sayılabilmesi için düzenlenen faturanın yurt dışındaki müşteri adına kesilmesi gerekir. Eğer hizmetten Türkiye’de faydalanılıyorsa, bu durumda istisnadan yararlanılamaz.
Dolayısıyla, sanal coin satışları yalnızca yurt dışındaki kullanıcılar için yapılmışsa KDV’den istisna sayılabilecektir. Ancak hem yurt içi hem yurt dışı kullanıcıların aynı anda faydalandığı bir durumda, ayrım yapılamıyorsa, X firması tarafından geliştiriciye aktarılan paylar üzerinden KDV hesaplanmalıdır.
Vergi Usul Kanunu Açısından Belge Düzeni
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’na göre, ticari işlemlerin ispat edici belgelerle kayıt altına alınması zorunludur. Bu belgelerden en önemlisi faturadır.
- Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapılmasını takiben en geç 7 gün içinde düzenlenmelidir.
- Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.
Dolayısıyla, sanal coin satışına ilişkin olarak X firması adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Bu fatura, satış bedeli üzerinden hesaplanan KDV’yi de içermelidir.
Sonuç
Türkiye’de geliştirilen uygulamalar aracılığıyla gerçekleştirilen sanal coin satışlarında vergisel yükümlülükler dikkatle takip edilmelidir. Eğer hizmet yalnızca yurt dışındaki kullanıcılara sunuluyorsa KDV istisnası gündeme gelebilir. Ancak yurt içi kullanıcıların da faydalandığı durumlarda KDV hesaplanması gerekir. Ayrıca, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yapılan her işlem için usulüne uygun fatura düzenlenmesi zorunludur.
Soru-Cevap
1. Sanal coin satışları KDV’ye tabi midir?
Evet, Türkiye’de yapılan sanal coin satışları genel kural olarak %20 oranında KDV’ye tabidir.
2. Hizmet ihracı kapsamında KDV istisnası uygulanabilir mi?
Evet, eğer hizmet yalnızca yurt dışındaki müşteriler için yapılmış ve orada faydalanılmışsa KDV’den istisna tutulabilir.
3. Hizmet ihracı sayılabilmesi için hangi şartlar gerekir?
Faturanın yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmesi ve hizmetten Türkiye’de değil, yurtdışında faydalanılması gerekir.
4. Hem yurtiçi hem yurtdışı kullanıcılar varsa KDV nasıl hesaplanır?
Ayrım yapılamıyorsa, X firmasının geliştiriciye aktardığı gelir üzerinden KDV hesaplanmalıdır.
5. Sanal coin satışlarında fatura kime kesilmelidir?
Satış bedelini tahsil eden X firması adına fatura düzenlenmelidir.
6. Fatura düzenleme süresi nedir?
Hizmetin yapıldığı tarihten itibaren en geç 7 gün içinde fatura kesilmelidir.
7. 7 gün içinde fatura kesilmezse ne olur?
Bu durumda fatura hiç düzenlenmemiş sayılır ve cezai yaptırımlar gündeme gelir.
8. Sanal coin satışlarından elde edilen gelir nasıl kaydedilir?
Gelir, fatura ile tevsik edilerek ticari kazanç olarak beyan edilmelidir.
9. Google veya X firmasının aldığı komisyonlar nasıl vergilendirilir?
Komisyon düşüldükten sonra kalan tutar üzerinden gelir beyanı yapılır, ancak KDV hesaplamasında toplam bedel dikkate alınır.
10. Dijital oyun geliştiricileri için vergi riskleri nelerdir?
Yanlış KDV uygulaması, fatura düzenlememe veya hizmet ihracı şartlarını sağlamadan istisna talep etme durumunda cezai yaptırımlar uygulanabilir.
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü
| Sayı | : | 11395140-105[VUK-1-22450]-546224 | 16.05.2023 | |
| Konu | : | Türkiye’de hazırlanan sanal uygulama aracılığıyla Google üzerinden nihai kullanıcılara sanal coin satış işleminin vergilendirilmesi ve belge düzeni | ||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin, yazılım programlarının yayınlanması ve oyun programı yazımı faaliyetiyle iştigal ettiği, firmanız tarafından uygulama içindeki “sanal coin”lerin X firması üzerinden kullanıcılara satışının gerçekleştirildiği, satış bedelinin X tarafından tahsil edildiği, %18 oranında katma değer vergisi (KDV)’nin beyan edilerek ödendiği ve geriye kalan meblağ üzerinden %20 oranında komisyon alındıktan sonra kalan tutarın şirketin hesabına yatırıldığı belirtilerek, belge düzeni ve söz konusu işlem neticesinde elde edilen gelirin vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
I- KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMASI:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
– (1/1) maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
– 4 üncü maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
– (6/b) maddesinde, işlemlerin Türkiye’de yapılmasının hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade ettiği,
– (11/1-a) maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV’den istisna olduğu,
– (12/2) maddesinde, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurtdışında faydalanılması gerektiği,
– 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği
hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.1.) başlıklı bölümünde, “3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV’den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre;
– Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
– Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye’de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır.” açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre; şirketiniz tarafından Türkiye’de hazırlanan bilgisayar oyun programları aracılığıyla … üzerinden “sanal coin” satışları için verilen hizmetin, yurt dışındaki bir müşteri (kullanıcılar) için yapılması, bu hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde bu hizmet KDV Kanununun (11/1-a) maddesine göre hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilebilecektir.
Ancak, bilgisayar oyunları uygulamasının yurt içi ve yurt dışı kullanımına yönelik ayrım yapılamaması halinde, münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin, X tarafından şirketinize verilen paylar üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
II- VERGİ USUL KANUNU UYGULAMASI:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun “İspat edici kağıtlar” başlıklı 227 nci maddesinde; “Bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.” hükmüne yer verilmiş olup, söz konusu kayıtların aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi esas bulunmaktadır.
Aynı Kanunun 229 uncu maddesinde fatura, “satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika” şeklinde tanımlanmış, mezkur Kanunun 231 inci maddesinin (5) numaralı bendinde ise; “Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Hazine ve Maliye Bakanlığı; mal veya hizmetin nev’i, miktarı, fiyatı, tutarı, satışın yapılma şekli, faaliyet konusu, sektör veya mükellefiyet türünü ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, bu süreyi indirmeye ya da faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda düzenlenmesi zorunluluğu getirmeye yetkilidir. Bu süreler içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır…” hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre; şirketiniz tarafından Türkiye’de hazırlanan bilgisayar oyun programları aracılığıyla X firması üzerinden “sanal coin” satışları için verilen hizmete ilişkin olarak, genel hükümler çerçevesinde X firması adına fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
