Türkiye’de yerleşik şirketlerin yurt dışına sunduğu hizmetler, özellikle yazılım ve bilişim alanında, son yıllarda ciddi bir ivme kazanmıştır. Mevzuat, belirli koşulları sağlayan yurtdışı hizmet gelirleri için Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/ğ maddesi kapsamında %80 oranında kazanç indirimi imkânı sunmaktadır. Ancak her hizmet türü bu kapsama girmemektedir. Bu yazıda, yurtdışına verilen yazılım ve dijital reklam hizmetlerinin vergi indirimi yönünden değerlendirilmesi ele alınmaktadır.
İlgili Mevzuat
Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 3
Türkiye’de kanuni veya iş merkezi bulunan kurumlar, gerek yurtiçinde gerekse yurtdışında elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 10/ğ
Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişi ve kurumlara, işyeri veya kanuni ve iş merkezi yurtdışında bulunanlara verilen ve münhasıran yurtdışında yararlanılan yazılım, mimarlık, mühendislik, tasarım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi gibi hizmetlerden elde edilen kazancın %80’i kurum kazancından indirilebilir.
Bu indirim için fatura yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmeli ve hizmetten yalnızca yurtdışında yararlanılmalıdır.
Hizmet Türünün Önemi
Kanunda açıkça belirtilmeyen hizmet türleri, %80 indirim uygulamasına dahil edilmez.
- Yazılım hizmetleri: Kapsama girer, indirim uygulanabilir.
- Reklam ve dijital reklam yönetimi hizmetleri: Kanun metninde sayılmadığından indirim kapsamı dışındadır.
Dijital Reklam Yönetimi Örneği
Yurtdışındaki bir firmaya “Google Ads Digital Management and Ads Fee” adı altında verilen hizmet, dijital reklam yönetimi faaliyetidir. Bu hizmet:
- KVK 10/ğ bendinde belirtilen hizmetler arasında yer almadığı için,
- Yazılım faaliyeti olarak değerlendirilemediğinden,
%80 kazanç indirimi hakkı doğurmaz.
İndirimden Yararlanma Şartları (Yazılım Hizmeti İçin)
- Ana sözleşmede faaliyet konusu: Yazılım hizmeti açıkça belirtilmelidir.
- Hizmetin münhasıran yurtdışına verilmesi: Türkiye’deki faaliyetlerle ilgili olmamalıdır.
- Fatura düzeni: Yurtdışı müşteri adına kesilmelidir.
- Hizmetten yurtdışında yararlanılması: Hizmetin sonuçları yalnızca yurtdışında kullanılmalıdır.
Reklam ve Yazılım Hizmeti Birlikte Sunulursa
- Eğer sözleşme ve fatura ayrıştırılmadan tek bedel üzerinden kesilmişse ve hizmetin önemli bir kısmı reklam yönetimi ise, kazancın tamamı indirim dışı kalabilir.
- Yazılım faaliyeti ve reklam hizmeti ayrı faturalandırılırsa, yalnızca yazılım kısmı indirimden yararlanabilir.
Sonuç
Yurtdışına verilen yazılım hizmetleri Kurumlar Vergisi Kanunu 10/ğ kapsamında indirim avantajı sağlayabilirken, reklam ve dijital reklam yönetimi hizmetleri bu kapsama girmemektedir. Dolayısıyla, karma hizmet sunumlarında faaliyet türünün doğru tespit edilmesi ve belgelerde net olarak ayrıştırılması, vergi avantajının korunması açısından kritik önemdedir.
Soru-Cevap Bölümü
- KVK 10/ğ indirimi nedir?
Yurtdışına verilen belirli hizmetlerden elde edilen kazancın %80’inin kurum kazancından indirilmesine imkân tanıyan düzenlemedir. - Hangi hizmetler kapsamda?
Yazılım, mimarlık, mühendislik, tasarım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi. - Reklam hizmetleri bu kapsama girer mi?
Hayır, reklam ve dijital reklam yönetimi indirim kapsamında değildir. - Yazılım ve reklam birlikte sunulursa indirim uygulanır mı?
Sadece yazılım kısmı için, ayrı fatura kesilirse uygulanabilir. - Hizmetten nerede yararlanılması gerekir?
Yalnızca yurtdışında yararlanılmalıdır. - Fatura kime kesilmelidir?
Yurtdışı mukimi kişi veya kurum adına kesilmelidir. - Ana sözleşmede faaliyet konusu önemli mi?
Evet, yazılım veya diğer indirim kapsamındaki faaliyetler açıkça yazılmalıdır. - Türkiye’de kullanılan hizmetler için indirim olur mu?
Hayır, yalnızca yurtdışında yararlanılan hizmetler için uygulanır. - Yazılım ihracatında vergi avantajı ne sağlar?
Kurum kazancının yarısının vergiden muaf tutulmasını sağlar. - Google Ads yönetimi bu kapsama girer mi?
Hayır, dijital reklam yönetimi KVK 10/ğ kapsamındaki hizmetler arasında değildir.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü |
| Sayı | : | E-11355271-125.06[10/2021-11]-3959 | 16.01.2023 | |
| Konu | : | Yurtdışındaki müşteriye verilen yazılım ve reklam hizmeti karşılığı elde edilen gelirin Kurumlar Vergisi karşısındaki durumu | ||
| İlgi | : | … |
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, bilgisayar programlama (sistem, veri tabanı, network, web sayfası vb. yazılımları ile müşteriye özel yazılımların kodlanması) faaliyetinde bulunduğunuzu ve şirketinizin yurtdışındaki bir firmaya reklam ve yazılım hizmeti verdiği, bu kapsamda anılan yurt dışı mukimi şirketten “google ads digital management and ads fee” adı altında gelir elde ettiğinizi belirterek, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesini (ğ) bendi hükmüne istinaden yurtdışındaki müşteriye verilen bu hizmet karşılığı elde edilen kazancın, kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında; Kanunun 1 inci maddesinde sayılan kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunanların, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış olup, aynı Kanunun 6 ncı maddesinde de kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun “Diğer indirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından yapılabilecek indirimlere yer verilmiş olup anılan maddenin birinci fıkrasının (ğ) bendinde, “Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50’si.
Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır…” hükmüne yer verilmiştir.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “10.5.Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler” başlıklı bölümünde gerekli açıklamalar yapılmış olup anılan Tebliğin;
– “10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu” başlıklı bölümünde, “İlgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, mesleki eğitim eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olmalıdır. Şirket bünyesinde sözü edilen hizmetlerden sadece birisi verilebileceği gibi ana sözleşmelerinde yer almak şartıyla birden fazlası da verilebilir.
Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmeti ile Milli Eğitim Bakanlığı ile Sağlık Bakanlığının izni ve denetimine tabi olarak eğitim veya sağlık alanında faaliyet gösteren işletmelerin Türkiye’de yerleşmiş olan kişilere de hizmet vermesi indirimden faydalanmaya engel teşkil etmeyecek, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilen hizmetlerden elde edilen kazancın %50’sine indirim uygulanacaktır...”,
– “10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye’den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması” başlıklı bölümünde, “Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetlerinin, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara; eğitim veya sağlık hizmetlerinin de Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere verilmesi gerekmektedir.
Yukarıda belirtilen hizmetlerin fiilen verilmesi gerekmekte olup bu alanlarda sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir...”,
– “10.5.2.4. Türkiye’den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması” başlıklı bölümünde, “Verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerekir. Diğer bir anlatımla, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerekmektedir.”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından yurtdışındaki firmaya verilen dijital reklam yönetim hizmeti faaliyeti, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında sayılan faaliyetlerden olmadığından, bu faaliyetten elde ettiğiniz kazanca indirim uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
