Türkiye, özellikle son yıllarda sağlık turizmi alanında önemli bir merkez haline gelmiş durumda. Özellikle saç ekimi, diş tedavisi ve estetik işlemler için yurt dışından binlerce kişi Türkiye’ye gelmekte. Ancak sağlık turizmi kapsamında verilen bu hizmetlerin vergisel durumu hem işletmeler hem de danışmanlar tarafından sıkça merak edilmektedir. Bu yazımızda, yurt dışında mukim kişilere verilen saç ekimi hizmetlerinden elde edilen gelirlerin kurumlar vergisi açısından nasıl değerlendirileceğini ele alıyoruz.
Kurumlar Vergisi Açısından Saç Ekimi Gelirleri
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesi kapsamında belirli sağlık ve eğitim hizmetlerinden elde edilen gelirlerin %80’ine kadar olan kısmı kurum kazancından indirilebilir. Ancak bu indirimden yararlanmak için bazı temel şartların sağlanması gerekmektedir:
- Hizmet Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere sunulmalı,
- Sağlık Bakanlığı’nın izni ve denetimi altında faaliyet gösterilmeli,
- Gelirin elde edildiği dönem sonuna kadar kazanç Türkiye’ye transfer edilmeli,
- Fatura yurt dışındaki kişi adına düzenlenmeli,
- Faaliyet konusu, şirketin ana sözleşmesinde sağlık hizmeti olarak açıkça yer almalı.
Saç Ekimi Hizmeti İstisna Kapsamında Değil
Yukarıda yer alan kriterler çerçevesinde saç ekimi hizmeti, her ne kadar Sağlık Bakanlığı izniyle yürütülse de, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin (ğ) bendi kapsamında yer alan sağlık hizmetleri arasında sayılmamaktadır. Bu nedenle, yurt dışından gelen yabancı uyruklu kişilere ya da Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere verilen saç ekimi hizmetlerinden elde edilen kazançlar:
- Kurum kazancından indirilemez,
- Vergisel avantajlardan yararlanamaz,
- Genel hükümler çerçevesinde kurumlar vergisine tabi tutulur.
Şirketlerin Dikkat Etmesi Gereken Hususlar
- Ana sözleşme mutlaka güncel ve faaliyet konusu ile uyumlu olmalıdır.
- Faaliyet alanları Sağlık Bakanlığı tarafından ruhsatlandırılmış olmalıdır.
- Sunulan hizmetlerin Kurumlar Vergisi Kanunu’ndaki kapsamda olup olmadığı mutlaka kontrol edilmelidir.
- Saç ekimi gibi hizmetlerin vergisel muafiyet kapsamına girmediği göz önünde bulundurulmalı ve buna göre mali planlama yapılmalıdır.
Sonuç
Yurt dışından gelen kişilere sunulan saç ekimi hizmeti, kurumlar vergisinden indirilebilecek sağlık hizmetleri kapsamına girmemektedir. Bu nedenle, bu alanda faaliyet gösteren işletmelerin ilgili kazançlarını kurumlar vergisi beyannamesine tam olarak dahil etmesi gerekmektedir. Vergisel avantajlardan yararlanmak için hizmetin niteliği, hizmet verilen kişinin durumu ve ilgili mevzuat detaylı bir şekilde analiz edilmelidir.
Önemli:
Özelgeden sonraki dönemlerde uygulama ile ilgili değişiklikleri takip etmeyi unutmayınız! Yukarıdaki açıklamalar aşağıda halihazırda GİB sisteminde yer alan Özelgeler ışığında yapılmıştır. İşletmenize özel işlem yapmadan önce mali müşavirinizden danışmanlık almanız önemlidir.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü |
| Sayı | : | E-62030549-125[10-2021/229]-…. | 24.07.2024 | |
| Konu | : | Yurt dışında mukim kişilere verilen saç ekimi hizmetinin vergilendirilmesi | ||
| İlgi | : | … |
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, firmanızın Sağlık Bakanlığından yetkili saç ekim ve medikal estetik hizmeti verdiği belirtilmiş olup Türkiye’de yerleşik olmayan kişilerden saç ekim hizmeti karşılığı elde edilen gelirlerin Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendine göre kurum kazancından indirilip indirilemeyeceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Diğer indirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla %80’inin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim unsuru olarak dikkate alınabileceği; indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerektiği hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “10.5. Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler” başlıklı bölümünde konuya ilişkin açıklamalar yapılmış olup mükelleflerin bu indirimden faydalanabilmeleri için taşımaları gereken şartlara Tebliğin “10.5.2. İndirimden faydalanma şartları” bölümünde yer verilmiştir.
Aynı Tebliğin “10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu” başlıklı bölümünde; “İlgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, veri saklama, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olmalıdır. Şirket bünyesinde sözü edilen hizmetlerden sadece birisi verilebileceği gibi ana sözleşmelerinde yer almak şartıyla birden fazlası da verilebilir.
…
Sağlık alanında faaliyet gösteren işletmelerin elde ettiği kazançlara indirim uygulanabilmesi için Sağlık Bakanlığından alınan ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunulması zorunludur. Eğitim alanında faaliyet gösteren işletmelerin de Milli Eğitim Bakanlığından alınan izin belgesi veya ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunmaları gerekmektedir.
Sağlık Bakanlığınca ruhsatlandırılmış olmak şartıyla sağlık turizmi ile uğraşan işletmelerin de indirimden faydalanması mümkündür.” açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere verilen saç ekimi hizmetinin, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında sunulan bir sağlık hizmeti olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, sağlık hizmeti kapsamına girmeyen söz konusu faaliyetinizden elde edilen kazancın kurum kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılamayacağı tabiidir.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
