Yurt dışına hizmet ihracı yapan girişimciler ve serbest meslek erbabı için önemli vergi avantajlarından biri, Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinde düzenlenen indirim uygulamasıdır. Özellikle tasarım, yazılım, veri analizi gibi dijital hizmetler kapsamında yurt dışına verilen hizmetlerden elde edilen gelirlerin bir kısmı gelir vergisi matrahından indirilebilmektedir. Bu yazımızda, 3D tasarım hizmeti sunan kişilerin gelir vergisi indirimi imkanından nasıl faydalanabilecekleri ele alınmıştır.
3D Tasarım Hizmeti ve Vergi İndirimi Nedir?
Serbest meslek erbabı ya da şahıs işletmesi olarak yurt dışında yerleşik firmalara 3D tasarım hizmeti sunan kişilerin, bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançların %80’i, bazı koşulların sağlanması halinde gelir vergisi matrahından indirilebilmektedir.
Yasal Dayanak: Gelir Vergisi Kanunu Md. 89/13
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesine göre;
Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım… veri işleme, veri analizi… gibi alanlarda hizmet sunan işletmelerin elde ettikleri kazançların %80’i, yıllık gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirden indirilebilir.
2023 Sonrası Dönemlerde Uygulanan Vergi İndirimi Oranı
- 1 Ocak 2023 tarihinden önce elde edilen kazançların %50’si,
- 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançların ise %80’i,
gelir vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınabilir. Ancak bu avantajdan yararlanmak için bazı önemli şartların sağlanması gerekmektedir.
Bu kapsamda, 3D tasarım hizmeti de “tasarım” faaliyeti olarak değerlendirilmekte ve indirime konu edilebilmektedir.
Vergi İndirimi Uygulamasının Şartları
Gelir vergisi indiriminden faydalanabilmek için aşağıdaki şartların birlikte sağlanması gerekmektedir:
- Hizmet yurt dışına sunulmalı: Hizmet yalnızca yurt dışı mukimi firmalara verilmeli ve bu hizmetten yalnızca yurt dışında yararlanılmalıdır.
- Fatura, yurt dışı müşteri adına düzenlenmeli: Fatura veya benzeri belge, yurt dışında yerleşik gerçek ya da tüzel kişi adına olmalıdır.
- Hizmet Türkiye’den verilmelidir: 3D tasarım çalışmaları Türkiye’den yapılmalı; ancak sonucundan yurt dışında yararlanılmalıdır.
- Kazanç şahıs işletmesine ait olmalı: Hizmeti sunan kişi gelir vergisi mükellefi olmalı ve kazancı şahsi olarak beyan etmelidir.
- Ana faaliyet konusunun tasarım olması gerekir: Vergi mükellefinin faaliyet kodunda 3D tasarım, yazılım veya benzeri dijital hizmetler yer almalıdır.
Örnek Durum: Yurt Dışına 3D Tasarım Hizmeti Sunan Şahıs İşletmesi
Ankara Vergi Dairesi tarafından verilen özelgede, Türkiye’de şahıs işletmesi olarak faaliyet gösteren bir kişinin, yurt dışında yerleşik firmalara 3D tasarım hizmeti sunduğu, bu hizmetler karşılığında fatura düzenlediği ve bu kazançların %80’inin gelir vergisinden indirilebileceği belirtilmiştir.
Bu kapsamda yabancı şirketlere sunulan hizmetlerden elde edilen kazançlar, indirim kapsamına girmektedir.
Sonuç ve Öneriler
3D tasarım, oyun grafik tasarımı, animasyon ve benzeri dijital hizmet alanlarında faaliyet gösteren girişimciler için bu vergi avantajı, önemli bir maliyet tasarrufu sağlayabilir. Ancak, yasal şartların eksiksiz sağlanması, belgelerin doğru şekilde düzenlenmesi ve kazançların beyan sürecinde eksiksiz bildirilmesi gerekmektedir.
Yıllık gelir vergisi beyannamesi döneminde bu avantajı kullanmak isteyen tasarımcılar, muhasebecileriyle birlikte bu indirimi uygulayarak ciddi bir vergi avantajı elde edebilirler.
Soru & Cevap Bölümü
1. 3D tasarım hizmeti veren biri gelir vergisi indirimi alabilir mi?
Evet, yurt dışındaki firmalara verilen 3D tasarım hizmetlerinden elde edilen kazancın %80’i indirilebilir.
2. Gelir vergisi indirimi hangi yasa maddesine dayanıyor?
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinin 13. bendi.
3. Fatura kime düzenlenmeli?
Fatura mutlaka yurt dışında yerleşik kişi veya kurum adına düzenlenmelidir.
4. Hizmetten Türkiye’de yararlanılması durumunda indirim yapılabilir mi?
Hayır, hizmetin yalnızca yurt dışında kullanılması gerekmektedir.
5. İndirim oranı nedir?
Hizmet ihracından elde edilen kazancın %80’i gelir vergisi matrahından indirilebilir.
6. Şirket ana faaliyet konusu önemli mi?
Evet, tasarım, yazılım gibi faaliyetlerin ana sözleşmede yer alması gerekir.
7. Freelance çalışanlar bu indirimden yararlanabilir mi?
Evet, serbest meslek erbabı olarak yurtdışına hizmet sunanlar da bu indirimden faydalanabilir.
8. Hizmetin Türkiye’den verilmesi şart mı?
Evet, hizmet Türkiye’den verilmeli ancak yurt dışında kullanılmalıdır.
9. Danışmanlık veya aracılık hizmetleri kapsamda mı?
Hayır, sadece fiilen sunulan hizmetler kapsam dahilindedir.
10. Vergi indirimi nasıl beyan edilir?
Yıllık gelir vergisi beyannamesinde, indirime tabi gelir kısmı ayrı şekilde gösterilmelidir.
193 – GELİR VERGİSİ KANUNU
Madde 89 Diğer indirimler
…
13. (6322 sayılı kanunun 9.maddesiyle eklenen bent; Yürürlük 15.06.2012) Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, (6728 sayılı kanunun 15 inci maddesiyle değişen ibare;Yürürlük 09.08.2016) çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim (13) alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri (7491 sayılı kanunun 10.maddesiyle değişen ibare; Yürürlük 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023) kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i. (19) Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları (6728 sayılı kanunun 15 inci maddesiyle eklenen ibare;Yürürlük 09.08.2016) ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya (7491 sayılı kanunun 10.maddesiyle değişen ibare; Yürürlük 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023) %100’e kadar artırmaya ve Türkiye’ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya (20) (700 Sayılı KHK’nın 45 nci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük: 09.07.2018)Cumhurbaşkanı(14), bu bendin uygulamasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir.
…
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü |
| Sayı | : | E-38418978-120[89-2023/1-İ]-626943 | 29.12.2023 | |
| Konu | : | Yurt dışında yerleşik olan firmalara verilen 3D tasarım hizmetinden elde edilen kazancın gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı | ||
| İlgi | : | ../../202. tarihli özelge talep formunuz. |
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; ../../202. tarihinde şahıs işletmesi olarak faaliyete başladığınız, yurt dışında yerleşik … Games Internatıonal, … Trader, Art Station ve Unıty Technologıes firmalara 3D tasarım hizmeti verdiğiniz ve söz konusu firmalar adına hizmet karşılığı fatura düzenlediğiniz anlaşılmış olup, bu faaliyetinizden elde edilen kazancın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında gelir vergisi matrahından indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun “Diğer İndirimler” başlıklı 89 uncu maddesinde, gelir vergisi mükelleflerinin yıllık beyanname ile beyan edecekleri gelirlerden indirim konusu yapılabilecekler sayılmış olup, söz konusu maddeye 6322 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen ve 15/06/2012 tarihinde yürürlüğe giren (13) numaralı bendinde;
“Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 50’si. Bu indirimden yararlanabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır.
…”
hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
-“10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu” başlıklı bölümünde; ilgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olması gerektiği,
-“10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye’den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması” başlıklı bölümünde; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetlerinin, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi gerektiği, söz konusu hizmetlerin fiilen verilmesi gerektiği, bu alanlarda sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesinin mümkün olmadığı,
-“10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi” başlıklı bölümünde; yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerektiği,
-“10.5.2.4. Türkiye’den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması” başlıklı bölümünde; verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerektiği, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerektiği
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, ilgide kayıtlı özelge talep formunun ve sistem kayıtlarının incelenmesinden; faaliyet konunuzun “Bilgisayar Programlama Faaliyetleri (Sistem, Veri Tabanı, Network, Web Sayfası vb. Yazılımları ile Müşteriye Özel Yazılımların Kodlanması vb.) olduğu anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, yurt dışında bulunan firmalara 3D tasarım hizmetini fiilen sunmanız ve Kanunda sayılan diğer şartları da topluca taşımanız kaydıyla, söz konusu 3D tasarım hizmetinden elde ettiğiniz kazançların %50’sini Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre gelir vergisi matrahınızın tespitinde yıllık gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirden indirim konusu yapmanız mümkün bulunmaktadır.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
