Türkiye’de Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (TGB), yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerini desteklemek amacıyla kurulmuş özel alanlardır. 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu, bu bölgelerde faaliyet gösteren firmalara kurumlar vergisi ve KDV istisnası gibi önemli avantajlar sağlamaktadır. Ancak, şirketlerin teknoparktan ayrıldıktan sonra gerçekleştirdikleri proje satışlarının hangi vergisel düzenlemelere tabi olacağı, uygulamada sıklıkla gündeme gelen bir sorudur.
Kurumlar Vergisi Açısından
Kanunun geçici 2. maddesi uyarınca, yalnızca bölgede faaliyette bulunulduğu sürece yazılım, tasarım ve Ar-Ge kazançları kurumlar vergisinden istisnadır.
- Şirket, teknoparktan ayrıldıktan sonra satış yaparsa, bu satıştan elde edilen kazanç kurumlar vergisi istisnası kapsamında değerlendirilemez.
- Proje bitirme belgesi alınmış olması, istisnadan yararlanmayı sağlamaz.
- Ancak, teknopark bünyesinde iken lisans, patent veya benzeri gayrimaddi haklardan elde edilen gelirler ayrıştırıldığı ölçüde istisna kapsamında kalabilmektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Açısından
KDV Kanunu’nun geçici 20. maddesi, yalnızca teknopark sınırları içinde üretilen yazılım ve belirli hizmetlerin istisna olduğunu düzenlemektedir.
- Proje satışının, şirket teknoparktan ayrıldıktan sonra yapılması halinde KDV istisnası uygulanmaz.
- Bu satış genel esaslara tabidir ve KDV hesaplanması gerekir.
- İstisnadan yararlanmak için, faaliyetlerin proje geliştirme sürecinde ve bölge sınırları içinde devam etmesi şarttır.
KDV İstisnası Kapsamına Giren Hizmetler
Teknoparklarda üretilen şu yazılım ve hizmetler KDV’den istisnadır:
- Sistem yönetimi yazılımları
- Veri yönetimi yazılımları
- İş uygulamaları
- Sektörel çözümler
- İnternet, oyun ve mobil yazılımlar
- Askeri komuta kontrol yazılımları
Bunların teknopark dışındaki satışları veya proje sonlandırıldıktan sonra yapılan satışları ise KDV’ye tabidir.
Sonuç
Bir şirketin teknoparktan ayrıldıktan sonra yaptığı proje satışları için:
- Kurumlar vergisi istisnası uygulanmaz.
- KDV istisnası da geçerli değildir.
Bu nedenle şirketler, teknopark avantajlarından yararlanabilmek için faaliyetlerini bölge içinde sürdürmeye devam etmelidir.
Özet
Teknoloji geliştirme bölgesinden ayrıldıktan sonra yapılan proje satışları, hem kurumlar vergisi hem de KDV istisnası kapsamı dışında kalmaktadır. İstisna yalnızca bölge içinde yürütülen faaliyetler süresince geçerlidir.
Soru-Cevap Bölümü
1. Teknoloji geliştirme bölgelerinde hangi kazançlar kurumlar vergisinden istisnadır?
Yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlar istisnadır.
2. Şirket teknoparktan ayrıldıktan sonra proje satışı yaparsa istisna uygulanır mı?
Hayır, teknopark dışındaki satışlarda kurumlar vergisi istisnası geçerli değildir.
3. Proje bitirme belgesi alınması her koşulda ve yerde istisnadan yararlanmayı sağlar mı?
Hayır, proje bitirme belgesi istisna hakkı doğurmaz.
4. KDV istisnası teknopark dışında yapılan satışlarda geçerli midir?
Hayır, satış teknopark dışında gerçekleştiğinde KDV istisnası uygulanmaz.
5. Hangi yazılım teslimleri KDV istisnasına dahildir?
Sistem, veri yönetimi, iş uygulamaları, internet, mobil, oyun ve askeri yazılım teslimleri dahildir.
6. Bayiler aracılığıyla yapılan satışlarda KDV uygulaması nasıldır?
Bayiye teslimlerde istisna uygulanır, bayilerin son kullanıcıya satışında ise KDV hesaplanır.
7. Teknoparkta geliştirilen donanım ve cihaz satışları istisna kapsamında mıdır?
Hayır, donanım satışları KDV istisnasına girmez.
8. Proje satışından doğan kazanç kurumlar vergisi açısından nasıl vergilendirilir?
Teknopark dışındaki proje satışından elde edilen kazanç genel esaslara göre vergilendirilir.
9. Yazılım bakım ve destek hizmetleri istisna kapsamında mıdır?
Hayır, güncelleme dışındaki bakım ve destek hizmetleri KDV istisnasına dahil değildir.
10. İstisna süresi hangi tarihe kadar geçerlidir?
31.12.2028 tarihine kadar teknopark içinde faaliyet gösteren şirketler için geçerlidir.
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
| Sayı | : | 62030549-125[5-2019/658]-762442 | 05.07.2022 | |
| Konu | : | Teknoloji geliştirme bölgesinden ayrılan şirketin proje satışının vergilendirilmesi | ||
| İlgi | : |
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
– …Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesinde 01.06.2016 tarihinde harita veri üzerine konum bazlı analiz ve görselleştirilme platformunun geliştirilmesi projesi ile ilgili Ar-Ge çalışmasına başlandığı,
– 31.12.2017 tarihinde projenin tamamlanarak Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından 20.11.2018 tarihli proje bitirme belgesi alındığı,
– Projenin tamamlanması üzerine şirketinizin Teknoloji Geliştirme Bölgesinden ayrıldığı, teknokentte projeden kazanç sağlanmadığı ve projenin satışının 2019/Aralık döneminde yapıldığı
belirtilmiş olup, bahsi geçen satış nedeniyle katma değer vergisi istisnası ile Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan kurumlar vergisi istisnasından yararlanılıp yararlanılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
I. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinin birinci fıkrasında, “Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.” hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna” başlıklı bölümünde söz konusu istisna uygulaması ile ilgili olarak ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, Tebliğin “5.12.2.2. Yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı” başlıklı bölümünde, Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar, yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayrimaddi haklara bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirileceği tabiidir. Ayrıca, teknoloji geliştirme bölgelerinde tasarım faaliyetleri sonucu buldukları ürünleri kendileri seri üretime tabi tutarak pazarlayan mükellefler, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançlarının tasarıma isabet eden kısmını, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
” açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin … Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesinde başlattığı proje ile ilgili, teknoparktan ayrıldıktan sonra vergisel teşviklerden yararlanılamayacağından; yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi daha önce bölgede geliştirdiğiniz projeden, teknoparktan ayrıldıktan sonra elde edilecek kazançlarınızla ilgili olarak anılan istisnadan yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır. Teknokentte geliştirilen ürüne ilişkin proje bitirme belgesi alınması da bu durumu değiştirmeyecektir.
II. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
KDV Kanununun;
– 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
– Geçici 20/1 inci maddesinde, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerinin KDV’den istisna olduğu, bu kapsamda istisna edilen işlemler bakımından bu Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi hükmünün uygulanmayacağı
hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin “II/G-2. Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Verilen Teslim ve Hizmetler” başlıklı bölümünde;
“Bu hükme göre, Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde bulunan mükelleflerin 31/12/2023 tarihine kadar bu bölgede ürettikleri sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır. Söz konusu bölgede üretilen yazılımın farklı kişilere satılması ya da satışın CD veya elektronik ortamda yapılması istisna uygulanmasına engel değildir.
Üniversitelere bağlı Teknokentler de Teknoloji Geliştirme Bölgesi olarak değerlendirilir. Kanunun geçici 20/1 inci maddesi kapsamında üretilen söz konusu yazılımların fikri mülkiyet hakkının, bu bölgede faaliyette bulunan mükellefte kalmak suretiyle belirli zaman aralıklarıyla farklı kişilere satılması veya söz konusu yazılımların sanal ortamda paylaşımının sağlanması halinde de KDV istisnası uygulanır.
Ayrıca, yazılımların pazarlanması işinin bayi kanalıyla yapılması halinde, Teknokent bünyesinde geliştirilen sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun mobil ve askeri komuta kontrol uygulamalarına yönelik genel anlamda yazılım programlarının bayiye tesliminde KDV istisnası uygulanır. Bayiler tarafından satışında ise (bu satış işlemi istisna kapsamında değerlendirilmeyeceğinden) genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanır.
Ancak, Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan girişimciler tarafından münhasıran bu bölgelerde üretilen yazılımlar için yapılacak her türlü mal ve hizmet alımları, söz konusu yazılımın vergiden istisna olup olmadığına bakılmaksızın KDV’ye tabidir.
Güncelleme dışında bir yazılımla ilgili olarak verilen bakım, destek (otomasyon) hizmetleri, teknoloji geliştirme bölgesinde üretilse dahi, network uygulamaları gibi yazılımlar, işlevlerini yerine getirmek için yazılım kullanan ürün, aygıt, eşya vb. donanımlar ile bu donanımlara ilişkin hizmetler, web sitesi aracılığıyla verilen reklam hizmetleri ve ar-ge çalışmaları kapsamında yer alan teslim ve hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmez.
” açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, KDV Kanununun geçici 20/1 inci maddesi kapsamında yapılan teslim ve hizmetler 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunulduğu ve kazançların gelir ve kurumlar vergisinden istisna tutulduğu süre içerisinde KDV den istisna olup, söz konusu projenin teknoloji geliştirme bölgesinden ayrıldıktan sonra satışının KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
