Türkiye’de teknoloji odaklı yatırımları teşvik etmek amacıyla kurulan Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (TGB), girişimciler ve şirketler için önemli vergi avantajları sağlamaktadır. Özellikle Katma Değer Vergisi (KDV) istisnası, bu bölgelerde faaliyet gösteren firmaların maliyetlerini düşürerek rekabet güçlerini artırmaktadır. Ancak, TGB sınırlarının serbest bölgeleri kapsayacak şekilde genişletilmesi durumunda KDV istisnasının uygulanıp uygulanmayacağı konusunda zaman zaman tereddütler ortaya çıkmaktadır.
Hukuki Çerçeve
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun 4. maddesi, Cumhurbaşkanına (öncesinde Bakanlar Kurulu) bölge kuruluşu ve sınır değişikliği yapma yetkisi vermektedir. TÜBİTAK-Marmara Araştırma Merkezi Teknoparkı için alınan karar ile bölge sınırları serbest bölgeyi de kapsayacak şekilde genişletilmiştir.
Buna ek olarak, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun Geçici 20. maddesi uyarınca teknoloji geliştirme bölgelerinde üretilen belirli yazılım hizmetleri KDV’den istisna tutulmuştur. Bu yazılımlar;
- Sistem yönetimi
- Veri yönetimi
- İş uygulamaları
- Sektörel çözümler
- İnternet ve oyun yazılımları
- Mobil uygulamalar
- Askeri komuta kontrol yazılımları
olarak sıralanmaktadır.
KDV İstisnasının Uygulanması
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen özelgede; teknoloji geliştirme bölgesinin sınırlarının serbest bölgeyi de içine alacak şekilde genişletilmesinin, KDV istisnasını ortadan kaldırmadığı belirtilmiştir.
Dolayısıyla, teknoloji geliştirme bölgesi vasfını koruyan alanlarda faaliyet gösteren şirketler, kazançları gelir veya kurumlar vergisinden istisna olduğu süre boyunca KDV istisnasından yararlanabilmektedir.
KDV İndirimi ve İade Durumu
1 Ocak 2019 tarihinden itibaren, bu istisna kapsamındaki işlemlerde yüklenilen KDV indirilebilir hale gelmiştir. Ancak, indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin iade edilmesi mümkün değildir.
Serbest Bölge ile Çakışma
TGB sınırlarının serbest bölgeyi kapsaması halinde, serbest bölge mevzuatının KDV istisnasına engel oluşturmadığı açıkça ifade edilmiştir. Bu durum, teknoloji geliştirme faaliyetlerinin hem TGB hem de serbest bölge avantajlarından yararlanabileceğini göstermektedir.
Özet
Teknoloji Geliştirme Bölgesi sınırlarının serbest bölgeyi kapsayacak şekilde genişletilmesi, KDV istisnasının uygulanmasına engel değildir. Buna ilişkin Özelge aşağıda verilmiştir. Bu bölgelerde üretilen belirli yazılım hizmetleri KDV’den muaf tutulmaya devam etmekte olup, yüklenilen KDV indirilebilir ancak iade edilemez.
Soru-Cevap Bölümü
1. Teknoloji geliştirme bölgelerinde KDV istisnası hangi yazılımlar için geçerlidir?
Sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, internet, oyun, mobil ve askeri yazılımlar için geçerlidir.
2. Serbest bölge sınırları TGB içine alındığında KDV istisnası kaybolur mu?
Hayır, teknoloji geliştirme bölgesi vasfı devam ettiği sürece KDV istisnası uygulanır.
3. KDV istisnası hangi tarihe kadar geçerlidir?
31 Aralık 2028 tarihine kadar uygulanacak olup, yeni yasal düzenlemelerle süre uzatılabilmektedir.
4. TGB’de faaliyet gösteren firmalar kurumlar vergisi istisnasından da yararlanır mı?
Evet, 4691 sayılı Kanun kapsamında kazançları kurumlar vergisinden muaftır.
5. İstisna kapsamındaki işlemlerde yüklenilen KDV ne olur?
Yüklenilen KDV indirim konusu yapılabilir, ancak iade alınamaz.
6. Serbest bölge ile TGB arasında bir çelişki yaşanır mı?
Hayır, serbest bölge mevzuatı KDV istisnasına engel teşkil etmez.
7. TGB’de üretilen yazılımlar yurtdışına satıldığında istisna uygulanır mı?
Evet, yurtdışı satışlarda da KDV istisnası geçerlidir.
8. TGB’de üretim dışı faaliyetler için KDV istisnası uygulanır mı?
Hayır, sadece kanunda belirtilen yazılım ve hizmetler için geçerlidir.
9. Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren girişimciler hangi vergisel avantajlara sahiptir?
Kurumlar vergisi muafiyeti, gelir vergisi istisnası ve KDV istisnası avantajlarına sahiptirler.
10. KDV istisnasından yararlanmak için ayrıca bir başvuru yapılması gerekir mi?
Hayır, mevzuat kapsamında doğrudan uygulanır, ancak belgelerin doğru düzenlenmesi önemlidir.
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde KDV İstisnası – Özet Tablo
| Konu | Açıklama |
|---|---|
| Hukuki Dayanak | 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu, 3065 sayılı KDV Kanunu Geçici 20. madde |
| Kapsam | Teknoloji geliştirme bölgelerinde üretilen yazılım ve hizmetler |
| KDV İstisnası | Sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol yazılımları KDV’den muaftır |
| Serbest Bölge ile Çakışma | TGB sınırlarının serbest bölgeyi kapsaması istisnanın uygulanmasına engel değildir |
| Kurumlar Vergisi | TGB’de elde edilen kazançlar kurumlar vergisinden muaftır |
| Gelir Vergisi | TGB’de çalışan Ar-Ge personelinin ücretleri belirli koşullarla gelir vergisinden istisnadır |
| İstisnanın Süresi | 31.12.2028 tarihine kadar geçerli olup, süre yeni düzenlemelerle uzatılabilmektedir |
| KDV İndirimi | 01.01.2019’dan itibaren yüklenilen KDV indirilebilir |
| KDV İadesi | İndirilemeyen KDV’nin iadesi mümkün değildir |
| Yurtdışı Satışlar | TGB’de üretilen yazılımlar yurtdışına satıldığında da KDV istisnası uygulanır |
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü |
||||
| Sayı | : | 39044742-130-555307 | 09.07.2019 | |
| Konu | : | Teknoloji Geliştirme Bölgesinin sınırlarının Serbest Bölgeyi içine alacak şekilde genişletilmesi durumunda KDV istisnası | ||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, TÜBİTAK MAM Teknoloji Geliştirme Bölgesinin sınırlarının TÜBİTAK MAM Teknoloji Serbest Bölgesini içine alacak şekilde genişletildiği, Şirketinizin genişletilen Teknoloji Geliştirme Bölgesi sınırları içinde 24/3/2016 tarihinden itibaren faaliyete başladığı, bu doğrultuda bölgede faaliyet gösteren firmaların Teknoloji Geliştirme Bölgesi Kanunu ve uygulama yönetmeliğinde yer alan muafiyet ve istisnalardan yararlanabildiği, ancak Serbest Bölge Müdürlüğünün bölgenin serbest bölge olduğu gerekçesiyle KDV istisnasından yararlanmanızı engellediği ve buna bağlı olarak binde dokuz fon bedellerini de tahsil ettiği, bölgedeki faaliyetlerinize ilişkin düzenlenen ve alınan mal/hizmet faturalarında KDV yönünden nasıl bir uygulama yapılacağı ile fon bedeli ödenip ödenmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmaktadır.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 4 üncü maddesinde, Cumhurbaşkanının (2/7/2018 tarihli ve 698 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 51 inci maddesinin yürürlüğe girmesi öncesinde Bakanlar Kurulu), Bölge kuruluşu ile Bölgeye ek alan katılmasına ya da Bölge sınırı değişikliğine karar verebileceği hükme bağlanmış olup, 20/10/2012 tarihli ve 28447 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 2012/3800 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 2 nci maddesinin (3) numaralı fıkrası ile TÜBİTAK-Marmara Araştırma Merkezi Teknopark Teknoloji Geliştirme Bölgesinin sınır ve koordinatları Karara ekli (5) sayılı harita ile serbest bölgeyi de içine alacak şekilde genişletilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
– 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
– Geçici 20/1 inci maddesinde, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisinden müstesna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/G-2) bölümünde, konuya ilişkin olarak;
“…
Bu hükme göre, teknoloji geliştirme bölgelerinde veya ihtisas teknoloji geliştirme bölgelerinde bulunan mükelleflerin 31/12/2023 tarihine kadar bu bölgede ürettikleri sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır. Söz konusu bölgede üretilen yazılımın farklı kişilere satılması ya da satışın CD veya elektronik ortamda yapılması istisna uygulanmasına engel değildir.
…
1/1/2019 tarihinden itibaren bu istisna kapsamında yapılan işlemlere ilişkin yüklenilen KDV indirilebilir, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iade edilmez.”
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, TÜBİTAK-Marmara Araştırma Merkezi Teknoloji Serbest Bölgesini içine alacak şekilde sınırları genişletilen TÜBİTAK-Marmara Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Şirketinizce üretilen sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetler, anılan bölgenin teknoloji geliştirme bölgesi vasfını koruması kaydıyla, kazancınızın kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde, KDV’den istisnadır. Anılan teknoloji geliştirme bölgesinin aynı zamanda serbest bölge olması, söz konusu istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmemektedir.
Diğer taraftan, 1/1/2019 tarihinden itibaren bu istisna kapsamında yapılan işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin indirilebileceği, ancak indirim yoluyla giderilemeyen kısmın iade edilemeyeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
