Türkiye’de teknoloji geliştirme bölgelerinde (Teknokentlerde) yürütülen Ar-Ge faaliyetleri, hem gelir ve kurumlar vergisi hem de belirli durumlarda KDV istisnası avantajına sahiptir. Ancak, her proje veya ürünün tüm gelirleri bu istisna kapsamında değerlendirilemez. Bu yazıda, Ankara Teknopark’ta geliştirilen “Navigasyonlu İntramedüler Çivi” projesi özelinde KDV istisnasının kapsamı açıklanmaktadır.
Teknokentlerde KDV İstisnasının Hukuki Dayanağı
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun geçici 20/1. maddesi, Teknokentlerde faaliyet gösteren girişimcilerin belirli yazılım türlerinden elde ettikleri kazançların KDV’den istisna olduğunu düzenlemektedir. Bu yazılımlar şunlardır:
- Sistem yönetimi,
- Veri yönetimi,
- İş uygulamaları,
- Sektörel yazılımlar,
- İnternet ve mobil yazılımlar,
- Oyun yazılımları,
- Askeri komuta kontrol uygulamaları.
Buna göre, münhasıran yazılım niteliği taşıyan teslim ve hizmetler KDV’den muaftır.
Navigasyonlu İntramedüler Çivi Projesinin Değerlendirilmesi
Söz konusu proje, ortopedi ameliyatlarında kullanılan ve doktorlara dijital yazılım desteği sunan bir sistemdir. Proje:
- Ana ekseni yazılım olmakla birlikte,
- Özellikli teknik yönü bulunmayan donanım unsurları da içermektedir.
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın verdiği özelgeye göre:
- Ürün satış bedelinin lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı KDV istisnasından yararlanır.
- Ancak, ürünün donanımına veya seri üretim kısmına isabet eden bedeli istisna kapsamında değildir ve KDV’ye tabidir.
KDV İstisnasının Sınırları
- Yazılım temelli ürünler → İstisna
- Donanım, bakım, destek, satış sonrası hizmetler → KDV’ye tabi
- Seri üretime konu edilen ürünlerden elde edilen gelir → KDV’ye tabi
- Yazılımın lisans veya patent hakkına ilişkin gelir → KDV istisnası
Sonuç
Teknokentlerde üretilen projelerde KDV istisnası yalnızca yazılım ve gayrimaddi haklara isabet eden kısım için uygulanabilir. Donanım veya seri üretim gelirleri ise genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabidir.
Bu nedenle, “Navigasyonlu İntramedüler Çivi” projesinde yazılım kısmına yönelik gelir KDV’den muaf olacak, ancak ürünün donanım ve seri üretim gelirleri için KDV hesaplanacaktır.
Not: Bu içerik sadece yayımlandığı tarihte ve paylaşılan özelgedeki düzenlemeleri belirtmekte ve sonradan bu içerikte değişiklik veya güncelleme yapılmamaktadır. Bu içeriğe yayımından sonraki bir tarihte ulaşmanız halinde bu yazıdaki içerikte kısmen veya tamamen değişiklik yapılmış olabileceğini dikkate alınız ve güncel bilgilere ilgili mevzuattan ulaşmanız gerektiğini mutlaka göz önünde bulundurunuz! İçerik nedeniyle sorumluluk kabul edilmez.
Sık Sorulan Sorular (10 Soru – 10 Cevap)
1. Teknokentlerde üretilen tüm projeler KDV’den muaf mıdır?
Hayır, yalnızca kanunda sayılan yazılım hizmetleri istisna kapsamındadır.
2. Navigasyonlu İntramedüler Çivi projesinde KDV istisnası var mı?
Evet, ancak yalnızca yazılım ve gayrimaddi haklara isabet eden kısım için geçerlidir.
3. Donanım satışları KDV’den muaf mı?
Hayır, donanım kısmı genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabidir.
4. Yazılım lisans gelirleri KDV istisnasına girer mi?
Evet, lisans ve patent gelirleri istisna kapsamındadır.
5. Teknokent’te seri üretim yapılan ürünlerin satışı KDV’den muaf mı?
Hayır, seri üretim satışları KDV’ye tabidir.
6. Yazılımın bakım ve destek hizmetleri KDV’den muaf mı?
Hayır, bu hizmetler istisna kapsamında değildir.
7. Sağlık teknolojilerinde geliştirilen yazılımlar için KDV istisnası uygulanır mı?
Evet, eğer proje yazılım niteliği taşıyorsa istisnadan yararlanabilir.
8. Teknokent’te geliştirilen yazılımların yurtdışına satışı da KDV’den muaf mı?
Evet, yazılım ihracı da KDV istisnası kapsamında değerlendirilir.
9. Gayrimaddi haklara dayalı kazançların vergilendirilmesi nasıldır?
Bu tür kazançlar Teknokent kapsamında KDV’den istisnadır.
10. Navigasyonlu İntramedüler Çivi projesinde KDV nasıl ayrıştırılır?
Yazılım ve patent bedeli istisna tutulur, donanım ve üretim kısmı için KDV hesaplanır.
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü |
| Sayı | : | E-84974990-130[GEÇ.20-2021/5]-300565 | 28.06.2022 | |
| Konu | : | Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ‘Navigasyonlu Intramedüler Çivi’ Projesinde KDV İstisna Uygulaması | ||
| İlgi | : | … tarihli … sayılı Özelge Talep Formunuz. |
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Ankara Teknopark Teknoloji Geliştirme Bölgesinde başladığınız “Navigasyonlu İntramedüler Çivi” projesinin 1/9/2020 tarihinde tamamlandığı, söz konusu projenin ortopedi ameliyatlarında kullanılmak amacıyla üretilen dijital bir yazılım olduğu ve bir şirkete satıldığı belirtilerek, bu satışın katma değer vergisinden (KDV) istisna olup olmadığı sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
Geçici 20/1 inci maddesinde, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerinin KDV’den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin “Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Verilen Teslim ve Hizmetler” başlıklı (II/G-2) bölümünde;
“Bu hükme göre, teknoloji geliştirme bölgelerinde veya ihtisas teknoloji geliştirme bölgelerinde bulunan mükelleflerin 31/12/2023 tarihine kadar bu bölgede ürettikleri sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır. Söz konusu bölgede üretilen yazılımın farklı kişilere satılması ya da satışın CD veya elektronik ortamda yapılması istisna uygulanmasına engel değildir.
…
Ancak, teknoloji geliştirme bölgesinde veya ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimciler tarafından münhasıran bu bölgelerde üretilen yazılımlar için yapılacak her türlü mal ve hizmet alımları, söz konusu yazılımın vergiden istisna olup olmadığına bakılmaksızın KDV’ye tabidir.
Güncelleme dışında bir yazılımla ilgili olarak verilen bakım, destek (otomasyon) hizmetleri, teknoloji geliştirme bölgesinde veya ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde üretilse dahi, network uygulamaları gibi yazılımlar, işlevlerini yerine getirmek için yazılım kullanan ürün, aygıt, eşya vb. donanımlar ile bu donanımlara ilişkin hizmetler, web sitesi aracılığıyla verilen reklam hizmetleri ve ar-ge çalışmaları kapsamında yer alan teslim ve hizmetler istisna kapsamında değerlendirilmez.
…
Örnek 2: (A) Ltd. Şti.’nin Teknoloji Geliştirme Bölgesindeki faaliyetleri neticesinde ürettiği bir ürünün lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı KDV’den istisnadır. Ancak, söz konusu ürünün seri üretime tabi tutulup pazarlanmasından elde edilen kazancın istisnadan yararlanması mümkün değildir. Ayrıca, Teknokent binası içinde telefon ve internet yardımı ile satış sonrasında müşterilere çağrı destek hizmeti verilmesi durumunda bu hizmetler KDV istisnası kapsamında değerlendirilmez.“
açıklamaları yer almaktadır.
Özelge talep formunuzda, söz konusu projenin medikal sektörüne ilişkin olduğu, ortopedik ameliyatlarda hastaya çivi implant uygulaması sırasında doktorun kemiğin alt tarafına gelen yerde doğru bir kilitleme yapabilmesi amacıyla dijital bir yazılım vasıtasıyla işlemi kolaylıkla ve daha güvenli yapabilme imkanı sağladığı, ana ekseninin yazılım olduğu, özellikli teknik özelliği olmayan donanımının da bulunduğu ifade edilmektedir.
Buna göre, Şirketiniz tarafından Ankara Teknopark Teknoloji Geliştirme Bölgesinde üretilen “Navigasyonlu İntramedüler Çivi” projesine ilişkin olarak ürün satış bedelinin lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı için 3065 sayılı KDV Kanununun geçici 20/1 inci maddesinde yer alan istisna hükmünden yararlanılması mümkün bulunmakta olup, ürünün bu bedeli aşan kısmı için ise genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
