2023 yılında yürürlüğe giren 7456 sayılı Kanun, Kurumlar Vergisi Kanununda önemli bir değişiklik getirdi. Özellikle taşınmaz satış kazancı istisnası ile ilgili hükümler, hem oran hem de kapsam açısından yeniden şekillendirildi. Bu yazıda, bu yeni düzenlemeyle taşınmaz satış kazancı istisnasından kimlerin, nasıl yararlanabileceğini, hangi şartların sağlanması gerektiğini detaylı biçimde ele alıyoruz.

---

7456 Sayılı Kanun ile Ne Değişti?

7456 sayılı Kanun’un 19. maddesiyle, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesinde yer alan taşınmaz satış kazancı istisnası yeni taşınmazlar için kaldırıldı. Ancak geçici bir düzenlemeyle, 15 Temmuz 2023 tarihinden önce kurumların aktifinde bulunan taşınmazlar için istisna uygulamasının devam edeceği ve bu taşınmazlara ilişkin kazançlara %25 oranında istisna uygulanacağı hükme bağlandı.

---

İstisnadan Yararlanma Şartları Nelerdir?

Kanun uyarınca taşınmaz satış kazancı istisnasından yararlanmak isteyen kurumlar, aşağıdaki şartları eksiksiz yerine getirmelidir:

1. Asgari İki Yıl Süreyle Aktifte Bulundurma

Taşınmazın satışa konu edilebilmesi için en az iki tam yıl süreyle kurumun aktifinde kayıtlı olması gerekmektedir. Bu süre, devir ve satış işlemlerinde kilit öneme sahiptir.

2. Kazancın Fon Hesabında Tutulması

Satıştan doğan kazancın istisnaya konu edilen kısmı, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar özel bir fon hesabında tutulmalıdır. Bu fon, pasif hesaplarda izlenmeli ve işletmeden çekilmemelidir.

3. Tahsilat Süresi

Satış bedelinin en geç satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi gerekmektedir. Bu şart, istisna hakkının korunması açısından zorunludur.

4. Fonun İşletmeden Çekilmemesi

Beş yıllık süre dolmadan bu fondaki tutarın:

• Başka bir hesaba aktarılması,
• İşletmeden çekilmesi,
• Yurt dışına transfer edilmesi,
• İşletmenin tasfiye edilmesi

gibi durumlarında, ilgili tutar için uygulanmış olan istisna geçersiz hale gelir ve eksik tahakkuk eden vergiler, vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.

5. Taşınmaz Ticaretiyle Uğraşılmaması

Kurumun esas faaliyet konusunun taşınmaz ticareti veya menkul kıymet alım satımı olmaması gerekir. Aksi durumda istisna hükümlerinden faydalanılamaz.

---

Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Noktalar

• İstisna oranı düzenleme öncesinde aktifte bulunan taşınmazların bu tarihten sonra satışında %25 ile sınırlandırılmıştır.
• Taşınmazın aktife alınma tarihi 15.07.2023 öncesi olmalıdır.
• İşlemlerin tümü belgelenmeli, muhasebe kayıtları eksiksiz yapılmalıdır.

 

---

10 Soru 10 Cevap ile Taşınmaz Satış Kazancı İstisnası

1. Taşınmaz satış kazancı istisnası nedir?
   Kurumların aktifinde yer alan taşınmazların satışından elde edilen kazancın belli bir kısmının vergiden istisna edilmesidir.
2. Yeni düzenleme ile istisna oranı nedir?
   %25 olarak belirlenmiştir.
3. Hangi tarih öncesi taşınmazlar istisnaya tabidir?
   15 Temmuz 2023 tarihinden önce aktifte yer alan taşınmazlar.
4. Kaç yıl aktifte tutulmuş olması gerekir?
   En az iki tam yıl.
5. Kazanç nereye aktarılmalı?
   Pasifte özel bir fon hesabına.
6. Fon hesabında ne kadar süre tutulmalı?
   Satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar.
7. Satış bedeli tahsil süresi nedir?
   Satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci yılın sonuna kadar.
8. Fon işletmeden çekilirse ne olur?
   İstisna bozulur, vergiler cezalı şekilde tahsil edilir.
9. İstisna uygulaması her kurum için geçerli mi?
   Hayır, taşınmaz ticaretiyle uğraşanlar bu istisnadan faydalanamaz.
10. İstisna uygulanmazsa ne olur?
    Satış kazancı tamamen kurumlar vergisine tabi olur.