Son yıllarda dijital ortamda içerik üreticiliğiyle gelir elde eden kişi sayısı hızla artmakta. YouTube, Instagram ve benzeri platformlarda içerik paylaşan bireyler, reklam, sponsorluk ve abonelik gelirleriyle kazanç sağlayabiliyor. Bu gelirlerin bir kısmı, sosyal içerik üreticiliği kazanç istisnası kapsamında vergiden muaf tutulabiliyor. Ancak bu muafiyet her faaliyeti kapsamaz. Özellikle hazırlanan içeriklerin ders notuna dönüştürülerek internet üzerinden satışa sunulması durumunda vergi muafiyetinin geçerli olup olmadığı sıkça sorulmakta.

Sosyal İçerik Üreticiliği Kazanç İstisnası Nedir?

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesine göre, sosyal ağ sağlayıcıları (örneğin YouTube, TikTok, Instagram) üzerinden yapılan paylaşımlar sayesinde elde edilen reklam, sponsorluk, bahşiş, bağış gibi gelirler belli şartlarla gelir vergisinden muaftır. Bu istisnadan faydalanmak için:

  • Türkiye’de kurulu bir bankada özel bir hesap açılmalı,
  • Tüm kazanç bu hesap aracılığıyla tahsil edilmeli,
  • Hasılat tutarı yıllık belirli bir sınırı (2025 yılı için 4.300.000 TL) aşmamalıdır.

Ders Notlarının Satışı ve Esnaf Muafiyeti

Evde hazırlanan ders notlarının, fotokopi ile çoğaltılarak kişisel web sitesi üzerinden satılması ise farklı bir vergisel değerlendirmeye tabidir.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 9. maddesine göre esnaf muafiyetinden yararlanmak için:

  • Evde imal edilen mallar olmalı,
  • Seri üretim yapabilecek sanayi tipi makineler kullanılmamalı,
  • Satış yalnızca internet üzerinden yapılmalı,
  • Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi alınmalı ve ticari hesap kullanılmalı.

Ancak ders notları imal edilmiş ürün sayılmadığı için bu faaliyet esnaf muafiyeti kapsamında değerlendirilemez. Kopyalama işlemi bir üretim olarak kabul edilmemektedir.

Sosyal İçerik Üreticiliği ve Not Satışı Birlikte Olursa?

Sosyal medya üzerinden reklam ve sponsorluk gibi gelirler elde eden biri aynı zamanda kişisel web sitesi üzerinden ders notu satışı yapıyorsa, bu iki faaliyet ayrı vergilendirilir. Sosyal medya geliri istisnadan faydalanabilirken, not satışı için gerçek usulde vergi mükellefiyeti gerekir.

Özelgeyi Özetleyen Sorular ve Cevaplar

1. Sosyal içerik üreticileri vergi muafiyeti alabilir mi?
Evet, sosyal medya üzerinden elde edilen reklam ve sponsorluk gibi gelirler, belirli şartlarla gelir vergisinden muaftır.

2. Ders notu satışı esnaf muafiyeti kapsamına girer mi?
Hayır, ders notları imal edilmiş ürün sayılmadığı için esnaf muafiyetinden faydalanılamaz.

3. Web sitesi üzerinden not satmak vergiye tabi midir?
Evet, kişisel internet sitesi üzerinden yapılan satışlar vergilendirilmektedir.

4. Not satışı için şirket kurmak gerekir mi?
Gerçek usulde vergi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekir; şahıs işletmesi kurmak yeterlidir.

5. Sosyal medya geliri ile e-ticaret geliri ayrı mı değerlendirilir?
Evet, her iki gelir türü kendi kuralları çerçevesinde ayrı ayrı vergilendirilir.

6. Banka hesabından tahsilat zorunluluğu nedir?
Sosyal içerik istisnası için özel banka hesabı kullanılmalı ve kazançlar bu hesapta toplanmalıdır.

7. Notlar evde yazılıp çoğaltılsa da muafiyet geçerli mi?
Hayır, çoğaltma işlemi üretim sayılmadığı için esnaf muafiyetinden faydalanılamaz.

8. Vergi istisnası limiti nedir?
2025 yılı için sosyal içerik üreticiliğinde gelir sınırı 4.300.000 TL’dir. Bu tutar her yıl yeniden belirlenir.

9. Tebliğlerde bu konuda hangi düzenlemeler var?
314 ve 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde detaylı açıklamalara yer verilmiştir.

10. Sadece sosyal medya üzerinden kazanç sağlayanlar ne yapmalı?
Yalnızca sosyal medya üzerinden gelir elde edenler istisna şartlarını sağlıyorsa vergi muafiyetinden yararlanabilir.

 

ÖRNEK ÖZELGE

T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : E-62030549-120-1303165 17.11.2023
Konu : Sosyal içerik üreticiliği istisnasından faydalanan mükellef tarafından hazırlanan ders notlarının satışının esnaf muafiyeti kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hk.
İlgi : ../../202. tarih …… sayılı özelge talep formu.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; sosyal ağ sağlayıcıları ve mobil uygulamalar üzerinden öğrencilerin derslerine destek vermek amacıyla yaptığınız paylaşımlar nedeniyle sosyal içerik üreticiliği istisnasından faydalandığınız, hazırladığınız içerikleri ders notlarına dönüştürüp evinizdeki fotokopi makinesi ile çoğaltarak web sitesi üzerinden satış yaptığınız ve söz konusu ders notlarını kargo ile müşterilerinize gönderdiğiniz belirtilerek, internet üzerinden yapılan söz konusu satışların esnaf muaflığı kapsamında olup olmadığı hususunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmış olup konu hakkında Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Vergiden Muaf Esnaf” başlıklı 9’uncu maddesinde,

“Ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı şekil ve suretle çalışanlar gelir vergisinden muaftır.

…

10-(7256 Sayılı Kanunun 15’inci maddesiyle eklenen bent; Yürürlük: 1/1/2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 17.11.2020) Ayrı bir iş yeri açmaksızın ve sanayi tipi veya seri üretim yapabilen makine ve alet kullanmaksızın oturdukları evlerde imal ettikleri malları internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satanlar. Bu bent kapsamında esnaf muaflığından faydalanılabilmesi için Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi alınması, Türkiye’de kurulu bankalarda bir ticari hesap açılması ve tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır. Bankalar, bu bent kapsamında açılan ticari hesaplara aktarılan tutarlar üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %4 (bir ve üzeri işçi çalıştırıldığı durumda %2) oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve 98 ve 119’uncu maddelerdeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. İstihdama bağlı indirimli oranın uygulanması için ilgili ayda bir işçinin en az on gün süreyle çalıştırılması gerekir. Bu hasılat tutarı üzerinden ayrıca 94’üncü madde kapsamında tevkifat yapılmaz. Bu bent kapsamında elde edilen hasılatın 220.000 Türk lirasını (323 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılı için 700.000 TL.) aşması hâlinde, mükellef izleyen takvim yılı başından itibaren gerçek usulde vergilendirilir ve tekrar bu muafiyetten faydalanamaz. Bentte yer alan hasılat koşulu dışındaki diğer şartların ihlal edildiğinin tespit edilmesi hâlinde muafiyetten faydalanılamaz ve zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur. Bentte yer alan oranları ve tutarı, yarısına kadar indirmeye ve iki katına kadar artırmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.;

…

Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısı ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile yukarıda sayılan işleri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanlar esnaf muaflığından faydalanamazlar…”

hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, 7256 sayılı Kanunla, 193 sayılı Kanunun esnaf muaflığını düzenleyen 9 uncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen (10) numaralı bent ile ayrı bir iş yeri açmaksızın ve sanayi tipi veya seri üretim yapabilen makine ve alet kullanmaksızın oturdukları evlerde imal ettikleri malları, münhasıran internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satanlar esnaf muaflığı kapsamına alınmıştır. Konu ile ilgili ayrıntılı açıklamalara 314 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer verilmiştir.

Mezkur Kanunun “Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20/B maddesinde ise;

“İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.

Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.

Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.

Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.

Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.

İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur…”

hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasına ilişkin usul ve esasların düzenlendiği 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin;

–“Tanımlar” başlıklı 3 üncü maddesinde;

“ç) Sosyal ağ sağlayıcısı: Sosyal etkileşim amacıyla kullanıcıların internet ortamında metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri oluşturmalarına, görüntülemelerine veya paylaşmalarına imkân sağlayan gerçek veya tüzel kişiyi,

d) Sosyal içerik üreticisi: Sosyal ağ sağlayıcıları aracılığıyla; herhangi bir konuya ilişkin paylaşımlar yapmak suretiyle tanıtım ve tavsiyede bulunarak bir ürün ya da hizmetin satın alınması için diğer kullanıcıları etkilemek suretiyle gelir elde edenler ile paylaşımlarının izlenmesi sayesinde reklam gelirlerinden pay alan başta olmak üzere içerik üreticiliği faaliyeti sonucu her türlü gelir elde eden gerçek kişiyi,

… ifade etmektedir.”

– “İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar” başlıklı 4 üncü maddesinde ;

“…

(18) Sosyal içerik üreticiliği faaliyeti kapsamında sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden elde edilen; reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri gibi gelirler istisna kapsamında dikkate alınacaktır.

…

(20) Sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilmeyen kişisel internet siteleri, elektronik ticaret siteleri, haber siteleri gibi etkileşim amaçlı içeriğin ikincil ve yan hizmet olarak sunulduğu platformlarda faaliyette bulunan kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar için mezkûr istisna hükümleri uygulanmayacaktır.

…”

açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ürettiğiniz içerikleri sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden paylaşmak suretiyle elde edeceğiniz reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler, ücretli abonelik gelirleri gibi gelirleriniz nedeniyle sosyal içerik üreticiliği istisnasından faydalanmanız mümkün bulunmakla beraber, hazırlamış olduğunuz ders notlarının sosyal ağ sağlayıcısı olarak kabul edilmeyen kişisel internet siteleri, elektronik ticaret siteleri, haber siteleri gibi etkileşim amaçlı içeriğin ikincil veya yan hizmet olarak sunulduğu platformlarda satılması halinde ise, bu satışlardan elde edeceğiniz kazançlar için mezkûr istisna hükümden faydalanamayacağınız tabiidir.

Diğer taraftan, evinizde hazırlamış olduğunuz ders notlarının fotokopi makinesi ile çoğaltıp satılması faaliyeti, imal edilen ürünün satışı olarak değerlendirilemeyeceğinden bu faaliyetiniz nedeniyle esnaf muaflığından faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.

…

 

Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.

Önceki Yazılar