Yurt dışına ihracat yapan firmaların sıkça faydalandığı destek kalemlerinden biri olan navlun desteği, yurt dışına yapılan taşımalarda önemli bir maliyet avantajı sunmaktadır. Ancak bu tür desteklerin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi konusunda birçok firma tereddüt yaşamaktadır. İstanbul Maden ve Metaller İhracatçı Birlikleri gibi kurumlar tarafından ödenen navlun desteği, vergi mevzuatımızda nasıl ele alınır? Gelir kaydedilmeli midir, yoksa vergiden istisna mıdır?
Bu yazıda yalnızca Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan resmi özelgeye dayanarak, navlun desteğinin kurumlar vergisi yönünden nasıl değerlendirilmesi gerektiğini ele alıyoruz.
Navlun Desteği ve Kurum Kazancı İlişkisi
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6’ncı maddesi gereği, kurumlar vergisi mükelleflerinin vergilendirilmesi, bir hesap dönemi içinde elde edilen safi kurum kazancı esas alınarak yapılır. Aynı maddenin ikinci fıkrası, bu kazancın tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanca ilişkin hükümlerinin uygulanacağını belirtmektedir.
Ticari kazancın belirlenmesi sürecinde ise, Gelir Vergisi Kanunu’nun 40’ıncı maddesi kapsamındaki giderlerin indirimi yapılabilmekte, kalan tutar kurum kazancı olarak vergilendirilmektedir.
Bu bağlamda, şirketiniz tarafından Afrika ülkelerine yapılan ihracatlara bağlı olarak alınan navlun desteği, doğrudan ticari faaliyet ile bağlantılı olduğu için ticari kazancın bir parçası olarak kabul edilir. Yani, söz konusu destek gelir olarak muhasebeleştirilmeli ve beyan edilmelidir.
Sonuç ve Değerlendirme
Alınan navlun destekleri, net kârı artıran unsurlar arasında yer almakta ve kurum kazancına dâhil edilerek vergilendirilmektedir. Bu desteklerin istisna ya da vergiden muaf tutulması söz konusu değildir. Navlun desteği alınan dönemde gelir olarak kayıtlara alınmalı, beyanname döneminde kurumlar vergisi matrahına dahil edilmelidir.
Bu hususta tereddüt yaşayan firmalar, benzer özelgeleri dikkate alarak uygulamalarını vergi mevzuatına uygun hale getirmelidir. Ayrıca muhasebe kayıtlarının bu tür destekleri doğru yansıtacak şekilde tutulması, olası bir vergi incelemesinde sorun yaşanmaması açısından kritik öneme sahiptir.
Sık Sorulan Sorular – Cevaplarla Konu Özeti
- Navlun desteği gelir olarak mı kaydedilir?
Evet, navlun desteği ticari kazancın bir unsuru olarak gelir yazılır. - Navlun desteği vergiden istisna mıdır?
Hayır, istisna kapsamında değildir ve vergilendirilmesi gerekir. - Hangi kanun maddeleri navlun desteğini kapsar?
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddeleri esas alınır. - Kurum kazancı belirlenirken navlun desteği dikkate alınır mı?
Evet, destek tutarı kurum kazancına dahil edilir. - Destek alınan yılda mı beyan edilir?
Evet, hangi dönemde tahsil edildiyse o dönem gelirine eklenmelidir. - Navlun desteği alınmazsa ne yapılmalı?
Beyan edilecek bir destek olmadığından herhangi bir işlem gerekmez. - Navlun desteği gider olarak gösterilebilir mi?
Hayır, bu bir gelir kalemidir. - Destek tutarı KDV içeriyor mu?
Hayır, navlun desteği doğrudan bir teşvik olup KDV uygulanmaz. - Teşvik geri istenirse ne olur?
İlgili yılın gelirine dahil edilen tutar, gider yazılamaz ama düzeltme beyanı gerekebilir. - Navlun desteği ticari kazanca nasıl etki eder?
Kazancı artırarak kurumlar vergisi matrahını büyütür.
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 62030549-125[6-2018/335]-E.812930 11.09.2018
Konu :Navlun desteğinin vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin Afrika ülkelerine yaptığı ihracatlarından dolayı İstanbul Maden ve Metaller İhracatçı Birlikleri’ne müracaat ederek 58.802 TL navlun desteği aldığını belirterek, almış olduğunuz navlun desteğinin gelir kaydedilip kaydedilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6’ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, ikinci fıkrasıyla da safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8’inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40’ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Buna göre, Afrika ülkelerine yaptığınız ihracatlardan dolayı şirketinize bu kapsamda yapılan navlun desteğinin ticari kazancın bir unsuru olarak kurum kazancına dâhil edilmesi gerekmektedir.
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.