E-faturada “ihraç kayıtlıdır, KDV tahsil edilmemiştir” ibaresi unutulursa KDV tecil-terkin işlemi yapılabilir mi?
İhraç kayıtlı satışlar, KDV uygulamasında en dikkat gerektiren işlemler arasında yer alır. Özellikle e-Fatura sisteminde, KDV tahsil edilmediğine dair ibarenin yer alması gerektiği hem tebliğlerde hem de uygulamada açıkça belirtilmiştir. Ancak ya bu ibare sehven unutulursa? Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 05.10.2017 tarihli özelgesi bu konuda önemli bir yol haritası sunuyor.
E-Faturada Unutulan Açıklama, Satışı Geçersiz Kılar mı?
Hayır. Vergi Usul Kanunu, KDV Kanunu ve ilgili tebliğler çerçevesinde yapılan değerlendirmede, “3065 sayılı Kanuna göre ihraç kayıtlı olup KDV tahsil edilmemiştir” ibaresinin e-faturada sehven yer almamış olması tek başına faturayı geçersiz kılmaz.
Kritik Şartlar Nelerdir?
Bu tür bir eksikliğe rağmen satışın ihraç kayıtlı teslim kapsamında değerlendirilmesi ve KDV tecil-terkin işlemlerinin geçerli sayılması için aşağıdaki koşulların tamamının sağlanmış olması gerekir:
- Fiili ihracat süresinde gerçekleşmiş olmalı (teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde).
- KDV beyanı zamanında yapılmalı ve tecil-terkin mekanizması işletilmeli.
- İhracatçı, teslimi kendi kayıtlarında ihraç kayıtlı olarak göstermeli.
- Fatura ve irsaliye içerik olarak tutarlı olmalı, mümkünse kaşe, şerh veya diğer kanıtlayıcı belgelerle desteklenmeli.
- Kayıtlar usulüne uygun olmalı ve Vergi Usul Kanunu 219. madde kapsamında belge düzenine sadık kalınmalı.
E-Fatura Bir Belge Türü Değil, Biçimdir
Gelir İdaresi bu özelgede, e-faturanın kağıt faturayla aynı hukuki niteliğe sahip olduğunu vurguluyor. Yani e-faturada bazı eksiklikler olması, işlem esaslarının sağlandığı durumda cezai sonuç doğurmaz. Yeter ki işlemin özü ve belgeleri gerçeği yansıtsın.
Şerh Unutulduysa Ne Yapılmalı?
- Eksik ibare için yeni bir fatura düzenlenmesi gerekmez.
- Ancak ileride olası vergi incelemelerinde durumun açıklığa kavuşması açısından, şerhin sehven unutulduğu yönünde bir tutanak, kaşeli ve açıklamalı irsaliye, e-posta kayıtları gibi ek belgeler düzenlenmesi faydalı olur.
10 Soru – 10 Cevap
- E-faturada ihraç kayıtlı olduğuna dair ibare unutulursa işlem geçersiz mi?
Hayır, gerekli şartlar sağlanmışsa işlem geçerlidir. - Hangi ibare e-faturada yer almalıdır?
“3065 Sayılı Kanuna göre ihraç kayıtlı olup KDV tahsil edilmemiştir.” - İrsaliye üzerinde bu ibarenin yer alması yeterli olur mu?
Evet, destekleyici niteliktedir. - Fatura yeniden düzenlenmeli mi?
Hayır, gerek yoktur. - KDV tecil-terkin işlemi yapılabilir mi?
Evet, gerekli beyan ve kayıt şartları yerine getirildiyse yapılabilir. - İhracatın süresi ne kadardır?
Teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay. - İhraç kayıtlı teslim KDV iadesine konu olur mu?
Hayır, iade ihracatçıya değil imalatçıya yöneliktir. - E-fatura kağıt faturadan farklı mı?
Hayır, hukuki nitelikleri aynıdır. - Bu eksiklik hangi durumlarda sorun çıkarır?
Kayıtlar ve belgeler tutarsızsa veya ihracat süresi aşılmışsa. - Bu tür eksikliklerde ne önerilir?
Tutanak, kaşe, şerh, e-posta gibi destekleyici belgelerle açıklama yapılması.
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-105[VUK-1-19988]-335608 05.10.2017
Konu :İhraç kayıtlı e-Faturada açıklama kısmına “İhraç kayıtlı olup KDV tahsil edilmemiştir” ibaresinin sehven unutulması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ihraç kayıtlı teslime ilişkin olarak e-fatura düzenlediği, ancak açıklama kısmına “3065 sayılı kanuna göre ihraç kayıtlı olup KDV tahsil edilmemiştir” ibaresinin sehven unutulduğu, irsaliye ile birlikte e-faturayı elden teslim ederken kaşe basıldığı belirtilerek kesilen e-faturanın geçersiz olup olmadığı ile KDV iadesi alınıp alınamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV’nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen verginin terkin olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8.) bölümünde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV’nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, imalatçılar tarafından ihraç kaydıyla yapılan teslimlerle ilgili olarak düzenlenen faturalarda, “3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, Katma Değer Vergisi tahsil edilmemiştir” ibaresinin yazılacağı, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, tecil veya terkin edilen bu vergiler hakkında ihracatçılar bakımından 3065 sayılı Kanunun 32 nci maddesi hükmünün uygulanmayacağı açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunun mükerrer 242 nci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan ve faturanın elektronik belge olarak düzenlenmesi, elektronik ortamda iletilmesi, muhafaza ve ibraz edilmesine ilişkin usul ve esasların açıklandığı 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; “elektronik belge” şekil hükümlerinden bağımsız olarak Vergi Usul Kanununa göre düzenlenmesi zorunlu olan belgelerde yer alan bilgileri içeren elektronik kayıtlar bütünü, “elektronik fatura” ise bu Tebliğde yer alan şartlara uygun olan ve elektronik belge biçiminde oluşturulmuş fatura olarak tanımlanmıştır. Aynı Tebliğin “3-Genel Olarak e-Fatura” başlıklı bölümünde e-faturanın yeni bir belge türü olmadığı, kağıt fatura ile aynı hukuki niteliklere sahip olduğu belirtildikten sonra “5- e-Fatura Düzenlenmesi ve İletilmesi” başlıklı bölümünün üçüncü paragrafında mükelleflerin e-Fatura düzenlerken, bu Tebliğde belirtilmeyen hususlarda süreler başta olmak üzere Vergi Usul Kanunu ve ilgili diğer kanun ve düzenlemelerde yer alan usul ve esaslara uymak zorunda oldukları açıklaması yapılmıştır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, düzenlenen e-faturada “3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ifadesine sehven yer verilmemiş olunsa dahi; fiili ihracatın süresinde gerçekleşmiş olması, söz konusu işleme ilişkin KDV’nin, Vergi Usul Kanununun 219 uncu maddesindeki hükümler dikkate alınarak kayıtlarınıza intikal ettirilmesi, usulüne uygun olarak ihraç kayıtlı teslim kapsamında ilgili dönem KDV beyannamesinde beyan edilip tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil edilmesi, ihracatçının ise bu teslimleri ihraç kayıtlı teslim olarak kayıt sürelerini de dikkate alarak kayıtlarına intikal ettirmiş olması kaydıyla söz konusu işlemin ihraç kayıtlı teslim kapsamında değerlendirilmesi mümkündür.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
