Serbest meslek erbaplarının evden çalışması artık oldukça yaygın. Serbest meslek mükellefleri için home ofis düzeni hem maliyet avantajı sağlıyor hem de esnek çalışma olanağı sunuyor. Ancak evden çalışırken yapılan bazı harcamaların gelir vergisi açısından gider olarak yazılıp yazılamayacağı konusunda ciddi tereddütler oluşabiliyor.

Bu yazımızda, İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın verdiği özelgeye dayanarak, home ofis olarak kullanılan iş yerinde kullanılan elektrikli süpürgenin mesleki kazançtan indirilip indirilemeyeceğini açıklıyoruz.

---

Serbest Meslek Kazancında Gider Yazmanın Şartları

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na göre, bir giderin serbest meslek kazancından indirim konusu yapılabilmesi için:

• Harcamanın doğrudan işle ilgili olması,
• Faaliyetin mahiyetine uygun olması,
• Harcamanın iş hacmiyle orantılı olması gerekir.

Özellikle home ofis kullanımında bazı giderlerin ne kadarının işle ilgili, ne kadarının kişisel olduğunun belirlenmesi önemlidir.

Elektrikli Süpürge Alımı Gider Yazılabilir mi?

Resmi özelgeye göre, home ofiste kullanılmak üzere alınan bir elektrikli süpürge, kişisel yaşam alanında da rahatlıkla kullanılabildiği için, işle sınırlı kullanım iddiası kabul edilmemektedir. Bu nedenle:

• Kişisel kullanıma elverişli olduğu için,
• Sadece mesleki faaliyetle doğrudan bağlantısı kurulamadığı için,
• Harcama işle ilgili olsa bile münhasıran işle ilgili olmadığı için

bu tür bir demirbaş için yapılan ödeme, serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.

Peki Hangi Demirbaşlar Gider Yazılabilir?

Home ofislerde, yalnızca iş amaçlı kullanılan ve kişisel kullanımı bulunmayan aşağıdaki örnek demirbaşlar gider olarak kabul edilebilir:

• Masa, sandalye, ofis dolabı (münhasıran çalışma odasında ise)
• Ofis tipi yazıcı, tarayıcı
• Mesleki faaliyetle ilgili kullanılan özel ekipmanlar
• İşe tahsis edilmiş bilgisayarlar

Bu tür demirbaşlar için Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde amortisman ayrılarak gider kaydı yapılabilir.

---

Sonuç

Home ofis düzeninde her harcama mesleki gider sayılmaz. Kişisel amaçla da kullanılabilecek bir eşya için yapılan harcama, işle doğrudan bağlantılı kabul edilmediğinden vergiden düşülemez. Elektrikli süpürge gibi cihazların, hem iş hem ev için kullanıma uygun olması nedeniyle serbest meslek kazancında gider olarak gösterilmesi mümkün değildir.

---

10 Soru 10 Cevap

1. Home ofiste kullanılan süpürge gider olarak yazılabilir mi?
Hayır, kişisel kullanıma da uygun olduğu için yazılamaz.

2. Gider olarak yazılabilmesi için hangi şartlar gerekir?
Harcamanın işle doğrudan ilgili, mahiyete uygun ve orantılı olması gerekir.

3. Home ofiste hangi eşyalar gider yazılabilir?
Sadece mesleki kullanıma tahsisli olanlar, örneğin yazıcı, bilgisayar, masa gibi.

4. Elektrikli süpürge amortismana tabi midir?
Evet, ancak mesleki kazançtan indirilemezse amortisman da dikkate alınmaz.

5. GVK 68. madde neyi düzenler?
Serbest meslek kazancının tespitinde indirilecek giderleri belirler.

6. Home ofiste yapılan tüm harcamalar gider sayılır mı?
Hayır, sadece mesleki kullanıma mahsus olanlar kabul edilir.

7. Ev ofisteki demirbaşlarda hangi oranda indirim yapılabilir?
Yarısı, işle ilgili kısımsa indirilebilir. Kira, elektrik gibi giderlerde bu oran uygulanır.

8. Süpürge sadece ofis bölümünde kullanılsa gider olabilir mi?
Hayır, kişisel kullanıma da elverişli olduğu için kabul edilmez.

9. Vergi denetiminde bu harcama sorun yaratır mı?
Evet, mesleki gerekçesi açıkça ispatlanamazsa sorun teşkil edebilir.

10. Home ofiste gider kaydı için fatura yeterli midir?
Hayır, ayrıca kullanımın işle doğrudan ilgili olması şarttır.

---

ÖRNEK ÖZELGE

---

 

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı	:	E-62030549-120[68-2021/861]-989156		06.09.2022
Konu	:	Home ofis olarak kullanılan iş yerine alınan elektrikli süpürge bedelinin mesleki kazancın tespitinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.

İlgi

:

01/07/2021 tarih ve 2962275 sayılı özelge talep formu.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, serbest meslek erbabı olarak avukatlık faaliyetinde bulunduğunuzu belirterek, home ofisinizde kullanmak üzere aldığınız elektrikli süpürge için yapılan ödemenin mesleki kazancınızın tespitinde gider olarak indirilip indirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

– “Serbest meslek kazancının tarifi” başlıklı 65 inci maddesinde; “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır…” hükmüne,

– “Serbest Meslek Kazancının Tespiti” başlıklı 67 nci maddesinin birinci fıkrasında; “Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.” hükmüne,

– “Mesleki Giderler” başlıklı 68 inci maddesinde, “Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir.

1. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.).

…

4. Mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere dahil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar (amortismana tâbi iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması halinde aynı Kanunun 328 inci maddesine göre hesaplanacak zararlar dahil)…

…” hükmüne

yer verilmiştir.

Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesine göre giderlerin, serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirilebilmesi için kazancın elde edilmesi ve idamesi ile açık ve doğrudan bir bağının bulunması, yapılan işin mahiyetine uygun olması ve iş hacmi ile mütenasip olması gerekmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, serbest meslek faaliyetinin ikamet edilen konutta yürütüldüğü durumlarda, münhasıran faaliyetin yürütülmesine mahsus ve iş ile ilgili olan demirbaş eşyalara ilişkin amortismanların mesleki kazancınızın tespitinde hasılattan indirilmesi mümkün bulunmakta olup kişisel amaçla kullanılmaya elverişli olan demirbaş eşyalara ilişkin amortismanların ise gider olarak indirilmesi mümkün değildir.

Bu itibarla, home ofisinizde kullanmak üzere aldığınızı belirttiğiniz elektrikli süpürgenin münhasıran faaliyetinizin yürütülmesine mahsus olmaması ve ikametgahınızda kişisel amaçla kullanılmaya elverişli olması nedeniyle, yapılan harcamanın Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesi kapsamında değerlendirilmesi ve serbest meslek kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

…