Türkiye’de işletmelerin teknolojik dönüşüm ve dijitalleşme sürecinde en önemli araçlardan biri ERP yazılımları ve lisanslarıdır. Özellikle üretim sektöründe, süreçlerin verimliliğini artırmak, kaliteyi iyileştirmek ve maliyetleri azaltmak amacıyla kullanılan ERP sistemleri, yatırım teşvik belgeleri kapsamında yapılan yatırımlar arasında değerlendirilebilmektedir. Bu yazıda, ERP lisansı ve yazılımı için yapılan harcamaların indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı konusu ele alınmaktadır.


ERP Yazılımı ve Lisansının Yatırım Harcaması Niteliği

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançların indirimli kurumlar vergisi oranı üzerinden vergilendirileceğini düzenlemektedir. Bu çerçevede:

  • Yazılım, patent, lisans ve know-how gibi maddi olmayan duran varlıklar yatırım harcaması kapsamında değerlendirilebilir.
  • Cumhurbaşkanı, bu harcamaların yatırım harcamaları içindeki oranlarını sınırlamaya veya artırmaya yetkilidir.

Teşvik Mevzuatı Açısından ERP Harcamaları

2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’na göre;

  • Teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların oranı, toplam sabit yatırım tutarının %50’sini geçemez.
  • Ancak Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından onaylanan teşvik belgelerine dahil edilen ERP lisans ve yazılım harcamaları, yatırım harcaması olarak dikkate alınabilmektedir.

ERP Harcamalarının Özellikleri

  • ERP yazılımı ve lisansları, şirketin mülkiyetine geçtiğinde amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşır.
  • Bu nedenle yatırıma katkı tutarının hesabında dikkate alınır ve indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlandırılır.
  • Yatırım teşvik belgesi kapsamında kabul edilen ERP lisansı ve yazılımı, üretim verimliliği, kapasite artırımı ve kalite yönetimine doğrudan katkı sağladığı için teşvik kapsamına alınmıştır.

ERP Harcamalarında Sınırlamalar

ERP harcamaları yatırım harcaması olarak kabul edilse de şu noktalara dikkat edilmelidir:

  • Arazi, arsa, yedek parça, royalti ve amortismana tabi olmayan diğer giderler teşvik kapsamında değildir.
  • ERP yazılımının yatırım teşvik belgesine dahil edilmiş olması gerekir.
  • Yatırım harcaması kapsamındaki toplam maddi olmayan duran varlık oranı, teşvik mevzuatı uyarınca üst sınıra tabidir.

Sonuç

ERP lisansı ve yazılımı için yapılan harcamalar, eğer yatırım teşvik belgesi kapsamında onaylanmış ve şirket mülkiyetine geçmişse, yatırım harcaması olarak değerlendirilebilir. Bu sayede işletmeler, söz konusu harcamaları yatırıma katkı oranına dahil ederek indirimli kurumlar vergisi avantajından yararlanabilir.

 


Soru – Cevap Bölümü

1. ERP yazılımı yatırım harcaması sayılır mı?
Evet, teşvik belgesine dahil edilmişse yatırım harcaması sayılır.

2. ERP lisansı kurumlar vergisi indirimi sağlar mı?
Evet, yatırım harcaması kapsamında değerlendirilerek indirimli kurumlar vergisinden yararlanır.

3. ERP harcamalarının mülkiyet hakkı önemli midir?
Evet, lisans ve yazılımın mülkiyetinin şirkete geçmesi gerekir.

4. Teşvik belgesinde ERP giderleri hangi başlıkta yer alır?
Maddi olmayan duran varlıklar arasında kabul edilir.

5. Amortismana tabi olmayan yazılım giderleri teşvikten yararlanabilir mi?
Hayır, sadece amortismana tabi olanlar yararlanabilir.

6. Maddi olmayan duran varlıklar için sınır var mı?
Evet, teşvik belgesindeki toplam yatırım tutarının %50’sini aşamaz.

7. ERP yazılımı yatırım teşvikine nasıl katkı sağlar?
Üretimde verimlilik, kalite kontrolü ve kapasite artırımı ile yatırım amacını destekler.

8. Hangi sektörlerde ERP harcamaları yatırım harcaması sayılabilir?
Yatırım teşvik belgesi kapsamında olan tüm sektörlerde, özellikle üretim ve sanayi sektöründe.

9. İndirimli kurumlar vergisi avantajı nasıl uygulanır?
Teşvik belgesindeki vergi indirim oranı dikkate alınarak kazanç üzerinden düşük vergi oranı uygulanır.

10. Cumhurbaşkanının bu konuda yetkisi var mı?
Evet, yazılım ve lisans gibi harcamaların oranlarını artırmaya veya sınırlamaya yetkilidir.


ÖRNEK ÖZELGE


T.C.
HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Sayı : E-17192610-125[KV-21-73]-106773 18.05.2023
Konu : ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı
İlgi :

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizce T.C. Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından … tarih ve … sayılı yatırım teşvik belgesi alındığı, yatırım teşvik belgesinin konusunun tekstil elyafının hazırlanması ve iplik haline getirilmesi olduğu, söz konusu yatırımda üretimdeki kalitesizlik nedenlerinin bulunması ve kapasite kullanım oranının arttırılması amacı ile üretimde kullanılan makine ve hatlardan PLC’ler, sensörler, dokunmatik ekranlarla, online dijital ortamdan üretim verisi toplanıldığı, bu verilerin hem geleneksel analiz yöntemleri hem yapay zeka teknikleriyle değerlendirilerek kullanılabilir şekilde toplanıp raporlanması için ERP lisansı ve ERP yazılımı satın alındığı, Teşvik Uygulama Başkanlığınca, yapılan harcamaların yatırım teşvik belgesi kapsamında olduğunun kabul edildiği ve diğer giderler kısmına dahil edilmesinin uygun görülmesi sonucu ERP lisansı ve ERP yazılımına ait bedellerin, Yatırım Teşvik Belgesi Yerli Makine Teçhizat listesine eklendiği belirtilerek, ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması tutarı olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde; “(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Cumhurbaşkanı;

ç) Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya,

yetkilidir.

…”

hükümleri yer almaktadır.

Öte yandan, 19/06/2012 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının;

– “Sabit yatırım tutarı ve asgari kapasite” başlıklı 5 inci maddesinin üçüncü fıkrasında, teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların (marka, lisans, know-how vb.) oranı, teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının yüzde ellisini aşamaz),

– “Vergi indirimi” başlıklı 15 inci maddesinde indirimli kurumlar vergisine ilişkin hükümlere yer verilmiş olup, bu maddenin; altıncı fıkrasında, arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar ile 5520 sayılı Kanun gereği finans ve sigortacılık konularında faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, 4283 sayılı Yap-İşlet Modeli ile Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması ve İşletilmesi ile Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun ve 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında gerçekleştirilen yatırımlar ve rödovans sözleşmesine bağlı olarak yapılan yatırımların  vergi indirimi desteğinden yararlanamayacağı

hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan 22.08.2022 tarihli ve 3858436 sayılı yazıda; ERP lisans ve yazılımının, yatırım harcaması olarak kabul edileceği belirtilmiştir.

Ayrıca konu ile ilgili olarak, 13.12.2021 tarih ve 1045103 sayılı dilekçe eklerinin tetkikinden, şirketiniz adına düzenlenen  yatırım teşvik belgelerine ERP lisansı ve ERP yazılımına ait programların dahil edildiği ve söz konusu ERP lisansı ve yazılımının mülkiyet hakkının şirketinize geçtiği anlaşılmıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara  göre, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanca teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanması esas olup, üretim faaliyetlerinizde kullanmak üzere aldığınız ERP lisansı ve ERP yazılımına ilişkin harcamalar; amortismana tâbi iktisadi kıymetlere ilişkin olduğundan, yatırıma katkı tutarının hesabında dikkate alınmak suretiyle indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılması mümkündür.

 


Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.

Önceki Yazılar