Binek otomobillerin işletme faaliyetlerinde kullanımı, vergi mevzuatında önemli kısıtlamalara tabi. 7194 sayılı Kanun ile getirilen düzenlemeler, özellikle amortisman, akaryakıt, bakım-onarım gibi giderlerin ne ölçüde vergi matrahından indirilebileceği konusunda net kurallar getiriyor. Bu yazıda, işletmelerin sıkça sorduğu “binek otomobil giderleri vergiden ne kadar düşülebilir?” sorusunu mevzuat ışığında açıklıyoruz.

Gider Kısıtlaması Ne Zaman ve Hangi Amaçla Getirildi?

1 Ocak 2020 tarihinden itibaren geçerli olan 7194 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesi kapsamında binek otomobil giderlerine sınırlama getirildi. Bu düzenlemenin temel amacı, lüks harcamaların vergi matrahından düşürülerek kamu gelir kaybının önüne geçmek.

2025 Yılı İçin Hangi Giderler Kısıtlamaya Tabi?

İşletme aktifine kayıtlı olan veya kiralanan binek otomobiller için yapılan harcamalar aşağıdaki şekilde sınırlanmıştır:

• Aylık kira gideri: 2025 yılı için her bir araçta KDV Hariç 37.000 TL’ye kadar olan kısmı gider olarak yazılabilir.
• ÖTV ve KDV toplamı: 2025 yılındaki ilk alımda bu vergilerin toplamının 990.000 TL’ye kadar olan kısmı gider olarak dikkate alınabilir.
• Amortisman sınırı: ÖTV ve KDV hariç maliyet bedeli 1.100.000 TL’yi, bu vergilerin maliyete eklenmesi ya da ikinci el alımlarda 2.100.000 TL’yi aşması durumunda, aşan kısmın amortismanı gider yazılamaz.
• Gider indirimi oranı: İşletme faaliyetinde kullanılan taşıtlara ait giderlerin en fazla %70’i indirilebilir.

Kimler Bu Kısıtlamadan Etkilenir?

Bu kısıtlama, esas faaliyet konusu binek araç kiralama veya taşımacılık olmayan tüm şirketleri kapsar. Örneğin; satış temsilcilerinin bölgesel faaliyetlerinde kullandığı araçlar, iş yeri ile ev arasında ulaşımı sağlayan şirket araçları da bu sınırlamaya dahildir.

KDV Açısından Durum Nedir?

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu uyarınca, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre indirilebilen giderlere ait KDV tutarları da indirilebilir. Ancak indirimi kabul edilmeyen giderlere ait KDV, indirim konusu yapılamaz.

Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar

• Araç kullanıcılarına iş dışı kullanım yasağını içeren talimatname imzalatılması gerekir.
• Gider belgeleri (fatura, fiş, sözleşme) eksiksiz ve resmi olmalıdır.
• Amortisman hesaplamalarında yasal sınırlar dikkate alınmalıdır.
• KDV indiriminde kabul edilebilir gider kısmına dikkat edilmelidir.

Sık Sorulan Sorular

1. İkinci el araç alımında sınır ne kadar?
İkinci el binek otomobil alımlarında 2025 Yılı amortisman sınırı 2.100.000 TL’dir.

2. Kiralık araçlarda gider indirimi ne kadar?
Her bir binek araç için aylık kira bedelinin KDV Hariç 37.000 TL’ye kadar olan kısmı gider olarak kabul edilir.

3. Giderin %70’lik kısmı neye göre belirleniyor?
Bu oran, aracın sadece iş amaçlı kullanıldığının belgelenmesi şartıyla uygulanır. Özel kullanım varsa, bu orana dikkat edilmelidir.

---

 

ÖRNEK ÖZELGE

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü

Sayı	:	E-84974990-130[KDV.1/İ-29-2020/22]-104332		01.03.2023
Konu	:	7194 sayılı Kanun Kapsamında Binek Otomobillerde Gider Kısıtlaması uygulaması

İlgi

:

… evrak kayıt tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin Türkiye çapında üretim yapan firmalara otomotiv yedek parçalarının satışı ve dağıtımını yaptığı, bu faaliyetleri için bölge plasiyer/satış görevlileri tarafından kullanılmak üzere 16 adet binek aracın bu personellerce kullandığı, bu personelin sipariş alma, tahsilat yapma, malzeme tedariki konularında reklam, tanıtım ve problemlerinin çözümü konularında faaliyette bulunduğu, binek otomobiller ile Ankara Merkez-Ankara Ostim-İstanbul şube ve seyyar olarak Gaziantep-İstanbul İlinde kendilerine belirlenen bölgelere giderek faaliyetlerini icra ettikleri, ayrıca merkezde bulundukları süre içinde de evlerinden merkeze ve şubeye ulaşımları sırasında diğer çalışan personelin de servis ulaşımının sağlandığı ayrıca, bölge plasiyer/satış görevlilerine araç kullanma talimatı imzalatılarak İş Sağlığı ve İş Güvenliği, Karayolları ve Trafik kurallarına uymaları ile güzergahları dışında ve özel işlerinde kullanmamaları hususunda beyanlarının alındığı belirtilerek, 7194 sayılı Kanun ile “Binek Otomobillerine Getirilen Gider Kısıtlaması” kapsamında, tamamı binek oto olan ve yukarıda belirtilen faaliyetlerde kullanılan Şirketiniz aktifine kayıtlı binek otomobillerinin Kanunda belirtilen amortisman, tamir bakım akaryakıt giderleri, katma değer vergisi yönünden gider kısıtlamasına tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

A-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Safi Kurum Kazancı” başlıklı 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40 ıncı maddesinde;

“Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:

1. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler; (Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına (323 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak üzere 17.000 TL) kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına (323 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak üzere 440.000 TL) kadarlık kısmı gider olarak dikkate alınabilir.)

…

5. Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri (Şu kadar ki faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirilebilir.)

…

7. Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar. (Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç ilk iktisap bedeli 135.000 Türk lirasını, (323 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak üzere  500.000 TL) söz konusu vergilerin maliyet bedeline eklendiği veya binek otomobilin ikinci el olarak iktisap edildiği hâllerde, amortismana tabi tutarı 250.000 Türk lirasını (323 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılında uygulanmak üzere 950.000) aşan binek otomobillerinin her birine ilişkin ayrılan amortismanın en fazla bu tutarlara isabet eden kısmı gider yazılabilir. Bu hükmün uygulanmasında binek otomobilin iktisap edildiği tarihte yürürlükte olan tutar dikkate alınır.)”

hükümleri yer almaktadır.

Öte yandan, 311 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “Binek Otomobillerin Giderleri ve Amortismanlarının Vergi Matrahından İndirilmesi” başlıklı beşinci bölümünde konuyla ilgili açıklamalara ve örneklere yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, esas faaliyet konusu kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olmayan Şirketinize ait binek otomobillere ilişkin giderlerin gider kısıtlamasına tabi tutulması gerekmektedir.

B-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,

-1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,

-29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den bu Kanunda aksine hüküm bulunmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle ödenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV’den indirebilecekleri,

-30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı

hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, Şirketinize ait binek otomobillere ilişkin giderlerin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları uyarınca kazancın tespitinde gider olarak kabul edilen kısmına isabet eden KDV tutarlarının indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

…

---

1. Binek otomobillere ilişkin gider kısıtlamaları hangi yasa ile getirildi?
7194 sayılı Kanun ile 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren binek otomobil giderlerine sınırlama getirilmiştir.

2. 2025 yılında binek araçlara ait aylık kira gideri sınırı ne kadar?
2025 yılı için her bir binek araçta KDV hariç 37.000 TL’ye kadar olan kira gideri indirilebilir.

3. ÖTV ve KDV toplamı için gider yazılabilecek üst sınır 2025 yılı için ne kadar?
2025 yılında ÖTV ve KDV toplamının 990.000 TL’ye kadar olan kısmı gider olarak dikkate alınabilir.

4. Amortisman açısından 2025 yılı sınırları nelerdir?
ÖTV ve KDV hariç maliyet 1.100.000 TL’ye, vergiler dahil veya ikinci el alımlarda 2.100.000 TL’ye kadar olan kısmı için amortisman gider yazılabilir.

5. Binek otomobil giderlerinde uygulanabilecek gider indirimi oranı nedir?
İşletme faaliyetinde kullanılan binek otomobillere ait giderlerin en fazla yüzde 70’i indirilebilir.

6. Bu kısıtlamalar kimleri kapsar?
Faaliyet konusu araç kiralama veya taşımacılık olmayan tüm işletmeler bu kısıtlamalardan etkilenir.

7. KDV yönünden hangi giderler indirilebilir?
Gelir ve Kurumlar Vergisi yönünden kabul edilen giderlerin KDV tutarları indirilebilir. Kabul edilmeyen giderlerin KDV’si indirilemez.

8. Özel kullanımda olan binek otomobiller için vergi indirimi yapılabilir mi?
Hayır, özel kullanım varsa bu oran sınırlanır ve gider indirimi yapılamaz.

9. Amortisman uygulamasında dikkat edilmesi gereken belge türleri nelerdir?
Fatura, fiş, sözleşme gibi belgelerin eksiksiz ve resmi olması gerekir.

10. Araç kullanıcılarına yönelik nasıl bir önlem alınmalıdır?
Araçların yalnızca iş amacıyla kullanılmasını sağlamak için kullanıcıya talimatname imzalatılmalı ve özel kullanım yasağı açıkça belirtilmelidir.