Özellikle hizmet sektöründe faaliyet gösteren şirketlerin operasyonel faaliyetlerinde sıklıkla kullandığı binek otomobillere ilişkin giderlerin vergisel durumu, 7194 sayılı Kanunla önemli bir dönüşüm geçirdi. Bu düzenleme, araç kiralama ve araçla ilgili giderlerin indirimi konusunda kısıtlama getirmiştir. Ancak özel hesap dönemi kullanan mükelleflerde bu düzenlemenin ne zaman uygulanacağı sıklıkla kafa karıştırmaktadır.
Yeni Gider Kısıtlaması Ne Getirdi?
7194 sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanununun 40. maddesinde yapılan değişiklikler doğrultusunda;
- Kiralama yoluyla edinilen binek araçlarda 2025 Yılı için aylık kira giderinin yalnızca 37.000 TL’lik (+KDV) kısmı,
- İktisap edilen binek otomobillerin 2025 Yılı KDV + ÖTV toplamının sadece 990.000 TL’lik kısmı direkt gider yazılabilir.
- Ayrıca, binek araçların yakıt, bakım, onarım, sigorta gibi giderlerinin yalnızca %70’i indirime tabi tutulabilir.
Bu sınırlamalar, araçların işletme faaliyetiyle ilgili kullanılması durumunda geçerlidir. Araç kiralama ve taşımacılık gibi binek otomobil işletimi esaslı faaliyetler bu sınırlamadan muaftır.
Özel Hesap Döneminde Uygulama Başlangıcı
Peki bu kısıtlama hangi tarihten itibaren uygulanmalı?
İstanbul Vergi Dairesi’nin 22.07.2020 tarihli özelgesine göre, özel hesap dönemi kullanan mükelleflerde bu kısıtlama 1 Ocak 2020 tarihinden sonra başlayan ilk özel hesap döneminden itibaren geçerlidir.
Örneğin, şirketinizin özel hesap dönemi 1 Mart – 28 Şubat ise, 1 Mart 2020 – 28 Şubat 2021 dönemi itibarıyla bu sınırlamaları uygulamaya başlamanız gerekmektedir.
Muhasebe Kayıtları ve Vergisel Uyum Açısından Dikkat Edilmesi Gerekenler
- Binek araçlarla ilgili giderlerin türü net olarak sınıflandırılmalı ve kısıtlamaya tabi olup olmadığı belirlenmelidir.
- Kısıtlamaya tabi tutarlar muhasebe kayıtlarında ayrı gösterilmeli, vergiden indirilecek gider olarak dikkate alınmamalıdır.
- Denetim sürecinde bu tutarların net şekilde raporlanması faydalı olacaktır.
10 Soru – 10 Cevap
1. Binek araçların 2025 yılı aylık kira giderinde sınır nedir?
37.000 TL’lik (KDV hariç) kısmı gider olarak yazılabilir.
2. KDV ve ÖTV toplamının direkt gider yazılabilmesi için sınır nedir?
900.000 TL’ye kadar olan kısım gider olarak kabul edilir.
3. Binek araçla ilgili tüm giderler indirilebilir mi?
Hayır, sadece %70’i indirilebilir.
4. Bu kısıtlamalar hangi faaliyet türleri için geçerli değil?
Araç kiralama ve taşımacılık faaliyetleri için geçerli değildir.
5. Düzenleme hangi Kanunla getirildi?
7194 sayılı Kanunla.
6. Kısıtlama ne zaman yürürlüğe girdi?
1 Ocak 2020 tarihinden itibaren başlayan dönemlere uygulanmak üzere.
7. Özel hesap dönemi kullanan şirketler hangi dönemde uygulamaya başlar?
1 Ocak 2020’den sonra başlayan ilk özel hesap döneminde.
8. Giderin sınıra takılan kısmı ne yapılmalı?
Vergi matrahında dikkate alınmamalıdır.
9. Bu tutarlar muhasebede nasıl gösterilmeli?
İndirilmeyen gider olarak ayrı takip edilmelidir.
10. Denetim sürecinde neye dikkat edilmeli?
Gider kısıtlamasına tabi tutarların açık şekilde raporlanmasına.
ÖRNEK ÖZELGE
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
| Sayı | : | 62030549-125[10-2020/251]-E.543427 | 22.07.2020 | |
| Konu | : | Şirkette kullanılmak üzere kiralanan araçların giderlerinin indirimi. | ||
| İlgi | : |
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin özel hesap dönemi mükellefi olduğu, vergilendirme döneminizin … tarihinde başladığı belirtilerek, … tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere … tarihinde yürürlüğe giren 7194 sayılı Kanunun 13 üncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) ve (5) numaralı bentlerine eklenen gider kısıtlamasına ilişkin mevzuat hükümlerinin şirketiniz tarafından … tarihinden mi yoksa … tarihinden itibaren mi uygulanacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Safi kurum kazancı” başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40 ıncı maddesinin 7194 sayılı Kanunla değişik birinci fıkrasında;
“Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:
1. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler; (İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hâsılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler.)(Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk lirasına kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi toplamının en fazla 115.000 Türk lirasına kadarlık kısmı gider olarak dikkate alınabilir.)
…
5. Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri (Şu kadar ki faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70’i indirilebilir.)
…”
hükümlerine yer verilmiştir.
7194 sayılı Kanunun “Yürürlük” başlıklı 52 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde, bu Kanunun söz konusu gider kısıtlamalarına ilişkin düzenlemelerin yer aldığı 13 üncü maddesinin, 1/1/2020 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, ilgide kayıtlı özelge talep formunuz ve Başkanlığımız intranet kayıtlarının incelenmesinden şirketinize … özel hesap döneminin tayin edilmiş olduğu ve 2010 yılından itibaren söz konusu özel hesap dönemini kullandığınız görülmüştür.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, 7194 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) ve (5) numaralı bentlerine eklenen gider kısıtlamasına ilişkin mevzuat hükümlerinin, 2010 yılından itibaren … özel hesap dönemini kullanan şirketiniz tarafından … özel hesap döneminden başlamak üzere kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
…
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
