Türkiye’de apartman yönetimleri, yalnızca kat maliklerinin ortak yaşam alanlarını düzenlemekle kalmaz; aynı zamanda vergi mevzuatı karşısında da belirli yükümlülüklere sahiptir. Özellikle apartman yöneticiliği kapsamında yapılan ücret ödemeleri ile serbest meslek ödemeleri, Gelir Vergisi Kanunu (GVK) hükümleri uyarınca vergi tevkifatına tabidir. Bu yazımızda, apartman yönetimlerinin kapıcıya ve muhasebeci mali müşavirlere yaptıkları ödemelerde nasıl bir vergi sorumluluğu bulunduğunu ele alacağız.

Kapıcı Ücretleri ve Vergilendirme

GVK’nın 23. maddesinde bazı hizmetçilerin ücretleri vergiden istisna edilmiştir. Ancak bu istisna yalnızca özel fertler tarafından evlerde veya ticaret mahalli olmayan alanlarda çalıştırılan hizmetçiler için geçerlidir.

  • Eğer apartman tamamıyla iş yerlerinden oluşuyorsa, burada çalışan kapıcıya yapılan ödemeler ücret olarak gelir vergisine tabidir.
  • Dolayısıyla apartman yönetimi, kapıcıya yapılan ödemeler üzerinden GVK’nın 61, 94, 103 ve 104. maddeleri uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapmak zorundadır.

Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM) Ödemeleri

Apartman yönetimleri, muhasebe ve yönetim işlerini dışarıdan hizmet alımı ile bir serbest muhasebeci mali müşavire (SMMM) yaptırabilir. Bu noktada ödeme kalemlerinin ayrıştırılması gerekir:

  • Yönetim hizmeti karşılığı yapılan ödemeler – Ücret kapsamında değerlendirilir ve gelir vergisi stopajına tabidir.
  • Muhasebe hizmeti karşılığı yapılan ödemeler – Serbest meslek ödemesi kapsamında değerlendirilir ve yine stopaja tabidir.

Böylece apartman yönetimi, ödemenin hangi kısmının “ücret”, hangi kısmının “serbest meslek kazancı” olduğunu belirlemeli ve ilgili stopajı uygulamalıdır.

Muhtasar Beyanname Yükümlülüğü

Apartman yönetimleri, tevkifat yoluyla kestikleri gelir vergilerini Gelir Vergisi Kanunu’nun 98. maddesi uyarınca muhtasar beyanname ile ilgili vergi dairesine bildirmek zorundadır.

Kat Mülkiyeti Kanunu Açısından Yönetici Ücreti

634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanunu’nun 40. maddesi, apartman yöneticisine ücret ödenebileceğini düzenlemiştir. Yönetici kat maliklerinden biri olabilir veya dışarıdan atanabilir. Ücret ödenmesi durumunda, bu ödeme GVK kapsamında ücret olarak kabul edilir ve stopaja tabi tutulur.

Sonuç

Apartman yönetimlerinin mali yükümlülükleri yalnızca aidat toplamakla sınırlı değildir. Kapıcıya, yöneticilere veya muhasebecilere yapılan ödemeler Gelir Vergisi Kanunu’na göre ücret veya serbest meslek ödemesi sayılır ve tevkifat yapılması gerekir. Ayrıca bu kesintilerin muhtasar beyanname ile bildirilmesi zorunludur. Bu düzenleme, apartman yönetimlerinin vergi mükellefi gibi sorumluluk taşıdığını göstermektedir.

Soru – Cevap (Sık Sorulanlar)

1. Apartman kapıcısına ödenen ücret gelir vergisine tabi midir?
Evet, apartmanın tamamı iş yeri ise kapıcıya yapılan ödemeler gelir vergisine tabidir.

2. Kapıcı ücretleri her durumda vergiden istisna mıdır?
Hayır, yalnızca özel konutlarda çalışan hizmetçilerin ücretleri istisna kapsamındadır.

3. Apartman yönetimi muhasebeciye ödeme yaparsa stopaj gerekir mi?
Aksi yönde mahkeme kararları olsa da Gelir İdaresi Başkanlığı SMMM tarafından apartmanlara verilen muhasebe hizmetini serbest meslek kazancı olarak stopaja tabi tutulması gerektiğini söylüyor.

4. Apartman yöneticisine ödenen ücret vergilendirilir mi?
Evet, yöneticiye ödenen ücret GVK kapsamında ücret sayılır ve stopaja tabidir.

5. Apartman yönetimi muhtasar beyanname vermek zorunda mı?
Evet, yapılan stopajlar muhtasar beyanname ile bildirilir.

6. Serbest muhasebeci mali müşavir ödemeleri nasıl ayrıştırılır?
Yönetim hizmeti ücreti ayrı, muhasebe hizmeti serbest meslek ödemesi olarak ayrıştırılır.

7. GVK’nın hangi maddeleri bu konuda geçerlidir?
GVK’nın 23, 61, 94, 103, 104 ve 98. maddeleri geçerlidir.

8. Kat Mülkiyeti Kanunu’na göre yönetici ücreti nasıl belirlenir?
Kat malikleri kurulu kararıyla veya sözleşme ile belirlenebilir.

9. Apartman yöneticisi kat maliklerinden biri olursa yine vergi stopajı yapılır mı?
Evet, ücret ödemesi söz konusuysa stopaj yapılması gerekir.

10. Apartman yönetimleri vergi yönünden nasıl değerlendirilir?
GİB’e göre tevkifat uygulamasında apartmanlar “sair kurum” sayılıyor ve stopaj yükümlüsü olarak sorumlu tutuluyor.

 

ÖRNEK ÖZELGE

 

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı: 38418978-120[94-17/14]-319158

07.09.2017

Konu: Apartman yönetimi tarafından yapılan ücret ve serbest meslek ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması hk.

İlgi: 04.04.2017 evrak kayıt tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçede, apartmanınızın tamamının iş yerlerinden oluştuğu, apartman yöneticiliği ve muhasebe işlerinin aylık ücret karşılığı kat maliki olmayan serbest muhasebeci mali müşavir tarafından yürütüldüğü, apartmanda bir kapıcı çalıştırıldığı belirtilerek, kapıcıya ve apartman yöneticiliği ile muhasebe işlerini yürüten serbest muhasebeci mali müşavire yapılacak ödemelerden, gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile apartman yönetiminin muhtasar yönünden mükellefiyet kaydının açılıp açılmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinde “Aşağıda yazılı ücretler Gelir Vergisi’nden istisna edilmiştir:

6. Hizmetçilerin ücretleri (Hizmetçiler özel fertler tarafından evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde orta hizmetçiliği, süt ninelik, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerde çalıştırılanlardır.) (Mürebbiyelere ödenen ücretler istisna kapsamına dahil değildir); hükmü yer almıştır.

Bu hükme göre; ücretleri vergiden istisna edilmesi öngürülen hizmetçiler; özel fertler tarafından evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde çalıştırılan orta hizmetçisi, bahçıvan, kapıcı, kaloriferci gibi hizmet erbabıdır.

Aynı Kanunun 61 inci maddesinde ise “Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

Bu kanunun uygulanmasında, aşağıda yazılı ödemeler de ücret sayılır:

…

4. Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler;”  hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca anılan Kanunun 94 üncü maddesinde, “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmü yer almakta olup aynı fıkranın (1) inci bendinde, hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre, aynı fıkranın (2) nci bendinin b  alt bendinde ise serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanununun 34 üncü maddesinde yönetici tarif edildikten sonra, 35-38 inci maddelerinde bunların görevleri ve sorumlulukları belirtilmiş, 40 ıncı maddesinde ise “…Yönetici yönetim planında veya kendisiyle yapılan sözleşmede bir ücret tayin edilmemiş olsa bile kat maliklerinden uygun bir ücret isteyebilir.

Kat malikleri kurulu, kat malikleri arasından atanmış yöneticinin normal yönetim giderlerine katılıp katılmayacağı, katılacaksa, ne oranda katılacağını kararlaştırır. Bu yolda, bir karar alınmamış ise, yönetici yönetim süresince kendisine düşen normal yönetim giderlerinin yarısına katılmaz.” hükmü yer almıştır.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; yönetimini üstlendiğiniz ve tevkifat uygulamasında “sair kurum” olarak değerlendirilen apartman yöneticiliğiniz tarafından;

– Apartmanın yönetimini ve muhasebe işlerini yürütmek üzere görevlendirilen serbest muhasebeci mali müşavire bu hizmetleri karşılığı yapılan ödemenin ne kadarının yönetim hizmeti karşılığı, ne kadarının muhasebe hizmeti karşılığı olarak yapıldığının belirlenerek, adı geçen kişiye yönetim hizmeti karşılığı olarak belirlenen ve ücret ödemesi kapsamında değerlendirilen tutar üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddelerine göre, muhasebe hizmeti karşılığı yapılan ve serbest meslek ödemesi kapsamında değerlendirilen tutar üzerinden ise Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılması,

– Apartmanda görevli kapıcıya yapılacak ödemeler, apartmanın tamamın iş yeri olması nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi  kapsamında gelir vergisinden istisna olmadığından, söz konusu kapıcıya yapılan  ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri çerçevesinde ücret olarak gelir vergisine tabi tutulması

gerekmektedir.

Öte yandan, yapılan tevkifatların Gelir Vergisi Kanununun 98 inci maddesi hükmü gereğince muhtasar beyanname ile ilgili vergi dairesine bildirilmesi gerektiği tabiidir.

..

Kaynak: İSMMMO Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.

Önceki Yazılar