Kurumsal işletmelerde akıllı telefonlar, işletme faaliyetinin yürütülmesi için aktiflerde uzun süre kullanılan ve değer kaybına maruz kalan iktisadi kıymetler arasında yer almaktadır. Bu nedenle söz konusu cihazların Vergi Usul Kanunu çerçevesinde amortisman yoluyla giderleştirilmesi gerekmektedir. Konuya ilişkin tereddütler, özellikle akıllı telefonların teknolojik nitelikleri nedeniyle daha kısa sürede kullanım dışı kalmaları sebebiyle “faydalı ömür” ve buna bağlı amortisman oranının ne olması gerektiği ekseninde yoğunlaşmaktadır.
Bu çerçevede Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 26.09.2017 tarihli ve 64597866-105-17833 sayılı özelgesinde, akıllı telefonların amortisman uygulamasına yönelik açıklamalar yapılmış ve uygulamada esas alınacak oran netleştirilmiştir.
Somut Olayın Teknik Akışı
Akaryakıt ve madeni yağ ticareti yapan bir şirket aktifinde yer alan akıllı telefonlar için uygulanacak faydalı ömür ve amortisman oranının ne olması gerektiğini idareye sormuştur. Talep, genel amortisman rejimi kapsamında “akıllı telefon” niteliğindeki demirbaşların hangi liste satırına karşılık geldiğine ilişkindir.
Mevzuat Çerçevesi
Vergi Usul Kanunu’nun 313 üncü maddesi uyarınca işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya maruz bulunan iktisadi kıymetler amortismana tabidir. Aynı Kanunun 315 inci maddesi gereğince amortisman oranlarının tespiti ve ilanı Maliye Bakanlığı yetkisindedir. Bu kapsamda 333 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği eki Amortisman Listesi esas alınır.
Liste uyarınca “3.3 Cep telefonu ve cep telefonu araç kiti” kalemi için faydalı ömür 3 yıl, amortisman oranı ise %33,33 olarak belirlenmiştir. Özelgede de bu satıra açık atıf yapılarak akıllı telefonlar için üç yıl üzerinden doğrusal amortisman ayrılması gerektiği teyit edilmiştir.
Özelgede Verilen Sonuç
64597866-105-17833 sayılı özelgeye göre, işletme aktifinde kayıtlı akıllı telefonlar 333 Sıra No.lu Tebliğ eki listenin “3.3 Cep telefonu” bölümü kapsamında değerlendirilir ve 3 yılda %33,33 amortisman oranıyla itfa edilir.
Tavsiye / Uygulama Notu
Akıllı telefonların amortismanı çoğu işletmede rutin bir kayıt gibi görülmekle birlikte teknolojik cihazların sık güncellenmesi nedeniyle kayıt ve yenileme süreçleri koordineli yürütülmelidir. Amortisman süresi dolmadan telefonda yenileme yapılması veya hurdaya ayırma işlemleri doğrudan vergisel sonuç doğurabileceğinden, aktiften çıkarma ve kalan değer kaydı mali mevzuatla uyumlu şekilde yapılmalıdır. Her yeni iktisapta ilgili liste satırına göre amortisman oranı kontrol edilmeli, geçmiş kayıtlarla uyum sağlanmalı ve belgelendirme zinciri muhafaza edilmelidir.
Özelgedeki somut olayla ilgili 10 Soru – 10 Cevap Tablosu
| Soru | Cevap |
|---|---|
| Akıllı telefon amortismana tabi midir | Evet, VUK 313 kapsamında amortismana tabidir |
| Hangi liste satırı uygulanır | 333 Sıra No.lu Tebliğ eki 3.3 Cep telefonu satırı |
| Faydalı ömür kaç yıldır | 3 yıl |
| Amortisman oranı nedir | %33,33 |
| Akaryakıt şirketleri için oran değişir mi | Hayır, sektörel ayrım yoksa genel satır uygulanır |
| Özelge numarası nedir | 64597866-105-17833 |
| Teknolojik cihazlarda amortisman kısaltılabilir mi | Hayır, ilan olunan oran esas alınır |
| Telefon hurdaya ayrılırsa ne yapılır | Kalan değer VUK hükümlerine göre kaydedilir |
| Erken yenilemede vergi riski var mıdır | Yanlış kayıt halinde vergi riski oluşur |
| Uygulamada nasıl hareket edilmelidir | Liste baz alınmalı, amortisman ve yenileme kayıtları uyumlu yürütülmelidir |
ÖRNEK ÖZELGE
| T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü |
||||
| Sayı | : | 64597866-105-17833 | 26.09.2017 | |
| Konu | : | Akıllı telefon özelliğine sahip cep telefonlarının amortisman oranı | ||
| İlgi | : | 07/08/2017 tarih 44183 kayıt numaralı özelge talep formunuz. |
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun tetkikinden, şirketinizin akaryakıt ve madeni yağ ticareti ile iştigal ettiği ve şirket aktifinizde yer alan akıllı telefon özelliğine sahip cep telefonları için dikkate alınacak faydalı ömür süresi ve amortisman oranı hususunda Başkanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
– 313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil edeceği,
– 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri, ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı
hükme bağlanmıştır.
Bunun yanı sıra, mezkur Kanunun 315 inci maddenin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak “Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları” belirlenerek; 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439 ve 458 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste (Amortisman Listesi) ile açıklanmıştır.
Bahse konu Genel Tebliğin (2.) bölümünde, Tebliğe ekli listenin 1-6 bölümleri arasında genel sınıflamaların yapılarak amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ve amortisman oranlarının tespit edildiği, listenin diğer bölümlerinde ise sektörler itibarı ile kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ve amortisman oranlarının belirlendiği, mükelleflerin uygun amortisman oranlarını tespit ederken öncelikle, sektörel bazda tespit edilen amortisman oranlarını dikkate alacakları, bu ayrımlarda bulunmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak oranları, genel sınıflamada yer verilen oranlara göre tespit edecekleri açıklanmıştır.
Ayrıca, mezkûr listede, “3.3 Cep telefonu ve cep telefonu araç kiti” bölümü kapsamındaki kıymetler için faydalı ömür 3 yıl, amortisman oranı %33,33 olarak öngörülmüştür.
Buna göre şirketiniz aktifinde kayıtlı akıllı telefon özelliğine sahip cep telefonlarının mezkûr listenin (3.3) bölümü kapsamında 3 yılda ve %33,33 amortisman oranına göre itfa edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
