由于外币交易产生的汇兑差额，在土耳其《税务程序法》（Vergi Usul Kanunu, VUK）和《增值税法》（Katma Değer Vergisi Kanunu, KDV）下分别适用不同的规定。对于有利的汇兑差额需计征增值税，而因年终评估产生的汇兑差额则不计算增值税。
汇兑差额中的增值税应用：税收法规中需要注意的要点
在土耳其，部分商业活动根据交易性质或客户为外国人的情况，会以外币计价。尤其是在向境外提供服务时，收取的服务费用通常以外币确定，因此汇兑差额问题随之出现。由于汇兑差额在《税务程序法》（VUK）与《增值税法》（KDV）下有不同的处理方式，企业必须充分理解其差异，这对税务合规至关重要。
从《税务程序法》（VUK）的角度看汇兑差额
根据第 213 号《税务程序法》：
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外币应按交易所牌价进行评估，评估过程中产生的汇兑差额计入收入或支出。
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针对境外客户开具的发票，不强制标明土耳其里拉（TL）对价。发票可以仅以外币开具。
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在发票开具日，须按土耳其共和国中央银行的外汇买入价折算成里拉金额并入账。
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若收款分期到账，则应根据收款日期或评估日期的汇率差额，分别确认为收入或支出。
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这些汇兑差额无需额外凭证。
从《增值税法》（KDV）的角度看汇兑差额
根据第 3065 号《增值税法》：在土耳其境内进行的货物交付和服务提供应缴纳增值税。这里的关键点是：汇兑差额也应计入增值税计税基础。
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若交付或服务金额以外币计价，则至付款日为止产生的有利汇兑差额，计为卖方收入。对此差额需另行开具发票并计征增值税。
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若付款日产生对买方有利的汇兑差额，则由买方开具发票并计征增值税。
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但仅因临时税期间或年终评估而产生的汇兑差额，不计算增值税。
实务案例
一家旅游公司为境外代理商开具了土耳其境内住宿服务的外币发票。
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若在收款前汇率上升，则卖方获得有利差额，该差额需计征增值税。
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若汇率下降，导致卖方不利差额，则需由买方计征增值税。
结论
汇兑差额在会计处理上，既涉及收入/支出确认，也涉及增值税应用，二者应分别评估。对于外币交易，需同时遵守《税务程序法》和《增值税法》的相关规定，以确保税务义务的合规管理。
税务裁定中的说明
“贵公司在土耳其提供的住宿服务，根据第 3065 号《增值税法》第 1/1 条须缴纳增值税。若服务金额以外币确定，则从应税事件发生日至服务费用收取日期间产生的汇兑差额，应计入增值税计税基础。
因此，若因提前预订而在向境外代理商收取住宿费用时，贵公司获得有利汇兑差额，则需按服务发生当日适用的增值税税率计算增值税，并在《第1号增值税申报表》中申报。
若在收取服务费用时产生对贵公司不利的汇兑差额，则需按服务发生当日适用的税率计算增值税，由贵公司以纳税义务人身份在《第2号增值税申报表》中申报并缴纳，同时可在同期的《第1号增值税申报表》中作为进项税额抵扣。
但因年终或临时纳税期根据《税务程序法》进行的评估所产生的汇兑差额，无需计算增值税。”
总结
因外币交易产生的汇兑差额：
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VUK 角度：作为收入/支出入账。
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KDV 角度：若产生有利差额（卖方）或不利差额（买方），需计入增值税计税基础。
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年终或临时评估产生的差额：不计增值税。
常见问题（10 问 – 10 答）
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什么是汇兑差额？
汇兑差额是指因汇率变动导致债务或应收金额发生的增减。 -
汇兑差额收入是否需缴纳增值税？
是的，卖方获得的有利汇兑差额需计入增值税计税基础并征税。 -
汇兑差额支出是否需要计算增值税？
是的，买方获得有利汇兑差额时，应由买方开具发票并计征增值税。 -
年终评估产生的汇兑差额是否需缴纳增值税？
否，因年终或临时纳税期评估产生的差额不征收增值税。 -
外币发票可以不注明土耳其里拉金额吗？
可以，境外客户的发票可以仅以外币开具。 -
汇兑差额是否需另行开具发票？
是的，无论有利或不利差额，相关方均需开具发票。 -
汇兑差额按哪一日期的汇率计算？
按交付或服务发生当日的土耳其中央银行外汇买入价计算。 -
外币交易的会计处理如何进行？
发票日按土耳其里拉对价入账，付款日的汇兑差额计入收入或支出科目。 -
住宿费用以外币确定时是否需缴纳增值税？
是的，土耳其境内提供的住宿服务需缴纳增值税，相关汇兑差额也需计入计税基础。 -
因境外卖方产生的汇兑差额应在哪个增值税申报表中申报？
境外卖方获得的有利差额应在《第2号增值税申报表》中申报并缴纳，同时可在《第1号增值税申报表》中作为进项税额抵扣。
来源：www.muhasebenews.com
Binnur Yayla
中文翻译与国际客户代表
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