При осуществлении сделок с взаимозависимыми российскими компаниями (в том числе при продаже товаров с отсрочкой платежа, при просроченной оплате или при предоставлении финансирования) необходимо определять рыночный (сопоставимый) процент. В соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (аналог ст. 13 Закона о корпоративном налоге Турции) каждая сделка должна оцениваться с применением наиболее подходящего метода трансфертного ценообразования.

Компании, работающие в России и входящие в одну группу или имеющие общих собственников, обязаны при определении цен соблюдать принцип сопоставимости (arms-length principle). Это правило применяется не только к сделкам по продаже товаров и оказанию услуг, но и к финансовым операциям. В противном случае налоговые органы могут признать, что имеет место скрытое распределение прибыли через трансфертное ценообразование и доначислить налоги.

В данной статье рассматривается вопрос определения рыночной процентной ставки при сделках между взаимозависимыми российскими компаниями: отсроченных продажах, просроченной оплате и предоставлении финансирования.

Что такое принцип сопоставимости?

Ст. 105.3 НК РФ предписывает, что цена или вознаграждение при сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать уровню цен, которые применялись бы в аналогичной ситуации между независимыми компаниями. Это правило распространяется не только на продажу товаров и услуг, но также на:

  • аренду,
  • предоставление займов,
  • финансирование,
  • и иные аналогичные операции.

Кто считается взаимозависимым лицом?
К взаимозависимым относятся:

  • участники (акционеры) компании,
  • лица и организации, с которыми у них есть экономическая или управленческая связь,
  • компании, контролируемые прямо или косвенно более чем на 10% уставного капитала, прав голоса или распределяемой прибыли.

Применение рыночных цен и процентов во взаимозависимых сделках

При сделках между взаимозависимыми лицами цена и условия должны соответствовать рыночным. В частности:

  • При продаже с отсрочкой платежа цена должна учитывать обычные на рынке условия по отсрочке и процентам.
  • При просрочке оплаты по сравнению с обычными коммерческими сроками за дополнительный период необходимо начислить проценты на сумму задолженности (аналог «адат-расчёта» в Турции).
  • При предоставлении финансирования взаимозависимой компании процентная ставка должна быть установлена на уровне рыночных ставок по аналогичным займам.

Пример: отсроченная продажа и финансирование

Предприятие, производящее электрические кабели, продаёт часть своей продукции взаимозависимым российским компаниям. При этом оплата поступает значительно позже, чем предусмотрено коммерческой практикой. В такой ситуации необходимо начислить проценты за использование денежных средств (рассчитать «проценты по адату»).

Кроме того, компания предоставляет взаимозависимым фирмам рублёвое финансирование, которое сама привлекает за счёт валютного кредита в банке. В этом случае важно правильно определить процентную ставку. Возможны три подхода:

  1. Использовать ставку краткосрочного кредита (например, ключевую ставку ЦБ РФ или среднерыночные банковские ставки).
  2. Ориентироваться на фактическую процентную ставку по валютному кредиту, привлечённому компанией.
  3. Рассчитать совокупную стоимость привлечённого финансирования: процент по валютному кредиту + курсовая разница (внутренние издержки компании).

Принципы определения процентной ставки

Согласно ст. 105.3 НК РФ и положениям о трансфертном ценообразовании, для каждой сделки должен применяться наиболее подходящий метод. Среди них:

  • метод сопоставимых рыночных цен,
  • метод цены последующей реализации,
  • метод «затраты плюс»,
  • и другие стандартные методы трансфертного ценообразования.

Вывод

При сделках между взаимозависимыми компаниями цены и процентные ставки должны соответствовать рыночному уровню. В частности:

  • при продаже с отсрочкой,
  • при просроченной оплате,
  • при предоставлении займов и финансирования

необходимо применять сопоставимые рыночные проценты.

Отсутствие корректного расчёта может привести к налоговым рискам: доначислению налога на прибыль, пеням и штрафам.

Поэтому компаниям следует тщательно выбирать метод трансфертного ценообразования по каждой сделке, чтобы обеспечить соответствие требованиям законодательства и избежать претензий со стороны налоговых органов.

Источник Muhasebenews

Перевод и аналитическая подборка подготовлены экспертом по работе с иностранными инвесторами — Натальей Джевиз, консультантом нашей компании. (0544-446-90-45)