(На основании письма Налогового управления — Финансового управления Чанаккале от 23.11.2018 г.)
- Суть и характер грантовой поддержки
Предприятия, получающие гранты в рамках программ сельского развития, промышленного или технологического стимулирования, получают существенную финансовую помощь, укрепляющую их капитал. Однако такие гранты имеют и важные налоговые последствия, поскольку требуют выбора способа бухгалтерского отражения.
Согласно Закону о налоговой процедуре (Vergi Usul Kanunu), полученные гранты могут быть учтены двумя способами:
- уменьшением стоимости основного средства,
- либо признанием их доходом предприятия.
После выбора одного из способов изменить его впоследствии невозможно, и начисление амортизации должно производиться соответственно выбранному методу.
- Пример и основные вопросы
Предприятие, занимающееся производством оливкового масла, получило грант на приобретение оборудования в рамках Программы поддержки инвестиций в сельское развитие (Kırsal Kalkınma Yatırımlarının Desteklenmesi Programı).
Встают следующие вопросы:
- Следует ли учитывать грант как доход?
- Или нужно уменьшить стоимость инвестиций?
- Можно ли изменить выбранный метод в последующие годы?
С точки зрения налогового законодательства, грант представляет собой финансовую помощь, увеличивающую собственный капитал предприятия, и может быть отражён либо как доход, либо как уменьшение стоимости основного средства.
- Оценка в соответствии с Налоговым кодексом
- a) Метод уменьшения стоимости (модель снижения себестоимости актива)
Согласно статье 262 Закона № 213 «О налоговой процедуре», стоимостью актива признаётся совокупность всех затрат, произведённых для его приобретения или повышения его ценности.
Исходя из этого, грантовая поддержка, предоставленная на инвестиционные цели, может рассматриваться как уменьшающий фактор стоимости основного средства.
То есть:
- сумма гранта вычитается из стоимости инвестиции,
- остаток отражается на балансе в качестве актива,
- амортизация начисляется на чистую стоимость (за вычетом гранта).
Пример:
Если оборудование стоит 800 000 лир, а полученный грант составляет 400 000 лир, в актив принимается 400 000 лир, и амортизация рассчитывается исходя из этой суммы.
- b) Метод признания гранта как дохода
В качестве альтернативы налогоплательщик может отразить полученный грант в составе прочих доходов.
В этом случае:
- грант отражается по счёту 602 — «Прочие доходы»,
- амортизация начисляется на полную стоимость оборудования, без уменьшения.
Однако выбранный метод должен применяться последовательно, и изменить его в будущем нельзя — это требование принципа постоянства и сопоставимости учётной политики.
- Правовые основания и нормативные разъяснения
- Общий циркуляр № 176 к Налоговому кодексу (VUK Genel Tebliği No. 176)
допускает как уменьшение стоимости основного средства на сумму гранта, так и отражение гранта как дохода. - Циркуляры № 163 и № 334 к Налоговому кодексу
предусматривают аналогичный выбор метода для процентов по займам, курсовых разниц и других элементов, связанных с инвестициями.
Эти документы предоставляют налогоплательщику гибкость при определении порядка отражения инвестиционных субсидий.
- Влияние на амортизацию и налоговую базу
| Метод учёта гранта | Налоговые и бухгалтерские последствия |
| Уменьшение стоимости | Амортизация начисляется на сумму за вычетом гранта; налоговая база уменьшается за счёт меньших амортизационных расходов. |
| Признание дохода | Грант включается в доход, амортизация начисляется на полную стоимость актива; налоговая база увеличивается. |
В обоих случаях инвестиционные льготы и стимулы (например, инвестиционный вычет) сохраняются.
- Заключение
Гранты, полученные в рамках программ сельского развития и инвестиционного стимулирования, могут отражаться в бухгалтерском и налоговом учёте двумя способами:
- путём уменьшения стоимости основного средства,
- или как доход предприятия.
После выбора одного из методов изменить его нельзя.
Поэтому налогоплательщикам следует тщательно анализировать влияние каждого подхода на финансовые результаты и налогообложение, чтобы принять оптимальное решение уже в первый год получения гранта.
аналитическая подборка подготовлена экспертом по работе с иностранными инвесторами — Натальей Джевиз, консультантом нашей компании. (0544-446-90-45)
