В рамках Закона о налоговой процедуре разъяснены условия, при которых в коммерческой деятельности можно формировать резервы по сомнительным дебиторским задолженностям, возникающим из рисков невозврата.

Один из рисков в коммерческой деятельности — это невозможность своевременного получения задолженности по продаже товаров или оказанию услуг. В некоторых случаях становится сомнительным, удастся ли взыскать такую задолженность, и компании могут захотеть создать в бухгалтерском учёте резерв под «сомнительную задолженность».

Итак, когда можно создавать резерв под сомнительную задолженность? При каких условиях это возможно? В каких случаях Налоговый кодекс это не разрешает? В этой статье мы на основе официального разъяснения разъясним общие положения.

Что такое сомнительная задолженность?
Согласно статье 323 Налогового кодекса, если речь идёт о доходах от коммерческой или сельскохозяйственной деятельности:

  • задолженность, по которой начато судебное или исполнительное производство,
  • задолженность, по которой был выставлен протест, либо неоднократно письменно требовалась оплата, но она не была произведена, и при этом сумма долга слишком мала для начала судебного или исполнительного производства,

считается сомнительной задолженностью, и по ней можно создать резерв.

Однако важный момент: чтобы задолженность была признана сомнительной, необходимо, чтобы было действительно начато судебное или исполнительное производство. Формальные обращения без реальных действий в эту сторону не учитываются.

Оценка на примере
В одном деле компания, оказывающая комплексные услуги размещения, не получила товар от поставщика, оплатив его сезонными векселями с отсрочкой. В связи с этим фирма подала в суд. По мнению Налоговой службы:

  • Возвратные счета, оформленные в этот период, не считаются сомнительной задолженностью, так как задолженность напрямую не связана с получением дохода.
  • Однако если векселя были предъявлены к оплате другому лицу, и выплаты были произведены в его пользу, но основная задолженность перед компанией не была взыскана, то при выполнении вышеперечисленных условий резерв под сомнительную задолженность может быть создан за соответствующий период.

Если одновременно начато исполнительное производство против должника и поручителя…

В какой период нужно создавать резерв?
По налоговому законодательству резерв под сомнительную задолженность необходимо создавать в том же году, когда задолженность стала сомнительной. Если этого не сделать, то в последующие годы создание резерва задним числом невозможно. Поэтому важно действовать своевременно.

Например, при назначении временного управляющего в иностранной компании при посредническом экспорте и невозможности взыскания задолженности с клиента…

Основные критерии:

  • Задолженность должна стать сомнительной.
  • Она должна быть напрямую связана с коммерческой деятельностью.
  • Должна отсутствовать гарантия либо резерв создаётся на сумму, оставшуюся после вычета гарантии.
  • Должно быть начато судебное или исполнительное производство, которое серьёзно отслеживается.
  • Задолженность должна стать сомнительной и резерв должен быть создан в одном и том же периоде.

Вывод
При создании резерва под сомнительную задолженность необходимо строго соблюдать положения Налогового кодекса. Задолженности, не связанные напрямую с коммерческой деятельностью, возвратные счета или иные юридические моменты не учитываются.

Не путайте безнадёжную задолженность с сомнительной задолженностью!

Источник Muhasebenews

Перевод и аналитическая подборка подготовлены экспертом по работе с иностранными инвесторами — Натальей Джевиз, консультантом нашей компании. (0544-446-90-45)