На основании разъяснения Налогового управления (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı) от 22.11.2018 г.
- Суть вопроса
Страховые агентства, работающие в сфере накопительного (индивидуального) пенсионного страхования, получают авансовые комиссионные доходы по заключённым договорам.
Эти комиссии начисляются на дату заключения договора и включаются в доход компании.
Однако если клиент расторгает договор до истечения 48 месяцев, часть комиссии аннулируется. В таком случае отменённая сумма признаётся расходом в том отчетном году, когда произошла отмена, в соответствии с принципами начисления и временной определённости (допущения периодичности).
- Природа комиссионного дохода
Страховое агентство получает комиссионное вознаграждение за каждого клиента, оформившего договор индивидуального пенсионного страхования.
При этом существуют два ключевых условия:
- Клиент должен оставаться в системе не менее 48 месяцев.
- Если он выходит раньше, соответствующая часть комиссии подлежит аннулированию.
Следовательно, доход формально начисляется в момент заключения договора, но фактически становится заработанным постепенно, по мере выполнения условий договора.
- Принципы бухгалтерского и налогового учёта
а) Принцип начисления
Согласно ст. 37 и 38 Закона о подоходном налоге № 193, доход признаётся в том периоде, когда он подлежит начислению, независимо от фактического поступления средств.
Для признания дохода необходимы два условия:
- Завершённость хозяйственной операции,
- Определённость суммы и условий платежа.
То есть даже если деньги ещё не поступили, начисленный доход включается в прибыль того периода, когда он возник.
б) Принцип временной определённости
Каждый отчётный период рассматривается отдельно.
Доходы и расходы должны быть отнесены к тому периоду, к которому они относятся по экономическому содержанию.
Этот принцип обеспечивает достоверность и сопоставимость финансовых результатов по годам.
- Момент признания комиссионного дохода
Согласно разъяснению Налогового управления, комиссионный доход страхового агента считается начисленным в момент заключения договора — то есть, когда сумма и основание дохода уже определены.
Таким образом:
- Вся сумма комиссии включается в налоговую базу того периода, в котором заключён договор.
- Факт получения денег позднее не влияет на момент признания дохода.
- Распределять комиссию пропорционально 48 месяцам нельзя.
- Отмена комиссий и их отражение как расхода
Если клиент выходит из пенсионной системы до истечения 48 месяцев, начисленные ранее комиссии частично аннулируются.
В этом случае:
- Отменённая сумма отражается как расход в том году, когда произошла отмена.
- Корректировать прошлые отчёты (за год начисления) не требуется.
Такое отражение соответствует принципу временной определённости: доходы и расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся экономически.
- Пример
Страховое агентство в 2024 году начислило комиссию в размере 100 000 лир.
В 2026 году часть клиентов вышла из системы, и 20 000 лир комиссии было аннулировано.
Учёт будет выглядеть так:
- 100 000 лир — включаются в доход 2024 года,
- 20 000 лир — отражаются как расход в 2026 году.
- Итог
Комиссионные доходы страховых агентств по договорам индивидуального пенсионного страхования начисляются на дату заключения договора и включаются в налоговую базу соответствующего периода.
В случае досрочного выхода клиента из системы аннулированная часть комиссии учитывается как расход в том году, когда произошла отмена.
Такой подход полностью соответствует принципу начисления и принципу временной определённости, обеспечивая корректное отражение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте.
аналитическая подборка подготовлена экспертом по работе с иностранными инвесторами — Натальей Джевиз, консультантом нашей компании. (0544-446-90-45)
