和解程序（Konkordato）是指债务企业在面临财务困境时，为避免破产而获得重组机会的法律程序。在此期间，债权企业最关心的问题之一是：“坏账准备何时可以计提？”
《税务程序法》（Vergi Usul Kanunu, VUK）及土耳其税务局（Gelir İdaresi Başkanlığı）发布的特别裁定对此有明确规定。

一、什么是坏账？

根据《税务程序法》第323条规定，与取得商业或农业收益相关的：

  • 已进入诉讼或强制执行阶段的应收账款；

  • 经书面多次催收但债务人仍未支付的小额应收账款；

可视为坏账。
对于此类应收账款，可以在评估日计提坏账准备。但若该应收账款有担保，仅可对扣除担保后剩余部分计提准备。

二、和解程序中的坏账处理

和解制度由第7101号法取代了原“破产延期制度”，允许债务人与债权人达成协议，对债务进行重组。
此时法院会先作出临时期限，随后再作出正式期限的决定。

在此期间，债权人不得对债务人发起任何强制执行程序，已启动的程序也会中止。
因此，应收账款被视为“可疑”的日期，与法院公布和解期限决定的日期直接相关。

三、临时期限决定前的应收账款

若在法院作出临时期限决定前，应收账款尚未进入诉讼或执行阶段，则自临时期限决定公告所属会计期间起，可以计提坏账准备。

例如：
某笔应收账款于2018年到期，而债务人于2018年10月1日被法院裁定临时期限，则可在2018会计年度计提坏账准备。

四、在临时期限期间到期的应收账款

若应收账款的到期日处于临时或正式期限期间内，则可在到期所属的会计期间计提坏账准备。

换言之，即使和解程序尚未结束，若某笔应收账款于2019年到期，也可在2019会计年度计提坏账准备。

五、正式期限期间的计提处理

正式期限的裁定意味着法院认为和解成功的可能性较高。在此期间，债权人依然不能发起执行程序，因此此前已计提的坏账准备无需调整。

六、和解被驳回或期限被撤销的情况

若法院驳回和解申请或撤销期限决定，此前已计提的坏账准备，应依据《税务程序法》第323条及相关通告进行调整或冲回。

七、结论

对于处于和解程序中的债务企业的应收账款：

  • 若到期日在临时期限裁定前，则应在临时期限公告所属会计期间计提坏账准备；

  • 若到期日在和解程序期间，则应在该应收账款到期所属期间计提坏账准备。

坏账准备仅可针对与商业或农业收益相关的应收账款计提。

常见问答（Q&A）

坏账的定义是什么？
指进入诉讼或执行阶段、回收存在不确定性的商业应收账款。

和解程序中的应收账款可以计提坏账准备吗？
可以，但须符合《税务程序法》第323条规定的条件与期间。

临时期限裁定后可以计提坏账准备吗？
可以，在临时期限公告所属会计期间计提。

在和解期间到期的应收账款，何时计提？
在其到期所属会计期间计提。

正式期限期间需要调整之前的准备吗？
不需要，之前计提的坏账准备继续保留。

有担保的应收账款如何处理？
仅可对扣除担保后剩余部分计提坏账准备。

若和解被驳回会怎样？
此前计提的坏账准备须进行调整或冲回。

和解与破产延期有何区别？
和解是为防止破产而进行的债务重组程序。

坏账准备适用于哪些收益？
仅适用于与商业或农业收益相关的应收账款。

《税务程序法》第323条涵盖哪些情况？
涵盖进入诉讼或执行程序、未能收回的商业应收账款。

来源：www.muhasebenews.com

Binnur Yayla

中文翻译与国际客户代表

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